2008年中级经济师财政税收专业知识与实务讲义第五章　商品劳务税制度.pdf

第五章 商品劳务税制度 增值税、消费税和营业税征税范围之间的关系。 （一）资产分为有形资产和无形资产。 有形资产：具有实物形态，能够给所有者带来经济利益的资产。有形资产分为有形动产和不动 产。 注意有形动产、不动产和流动资产、固定资产的区别。 无形资产：不具有实物形态，但是能够给所有者带来经济利益的资产。 我国现在的流转税中，增值税的征税范围涉及到的资产是有形动产。 （二）劳务 分为两类：加工、修理修配劳务；除加工、修理修配劳务之外的劳务。 加工、修理修配劳务指的是与有形动产相关的劳务。有形动产、加工、修理修配劳务属于增值 税的征税范围；不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务外的劳务，属于营业税的征税范围。 增值税、营业税的关系： 整个图形代表我国商品和劳务税的征税范围，其中有形动产和加工、修理修配劳务征收增值税， 剩余的部分即不动产、无形资产和除加工、修理修配之外的劳务要征收营业税。 消费税的征税范围：对于少数消费品，在征收增值税的基础上，再征收一次消费税。 第一节 增值税制 一、增值税的概念 考试内容：了解增值税的概念。 增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及从事进口货物的单位和个人取得 的增值额为课税对象而征收的一种税。 二、增值税的征税范围 考试内容：熟悉增值税的征税范围。 1 增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。 （一）销售货物的规定 1.基本规定。销售货物是指有偿转让货物的所有权。其中货物指的是有形动产，包括电力、热 力、气体在内。 2.视同销售货物的规定 （1）将货物交付他人代销； （2 ）销售代销货物； （3 ）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外； 注意（4 ）、（7 ）与（5 ）、（6 ）、（8 ）的差别 （4 ）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5 ）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6 ）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7 ）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8 ）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 【例题·单选题】（2004 年试题）下列行为中属于视同销售货物的是（ ） A.将购买的货物用于集体福利 B.将购买的货物用于个人消费 C.将购买的货物用于在建工程 D.将购买的货物作为投资 [答疑编号 811050101] 【答案】D （二）提供的应税劳务——加工、修理修配劳务 （三）混合销售行为 概念：一项销售行为既涉及到货物又涉及非应税劳务。 混合销售行为的税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以 纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。 （四）兼营非应税劳务的规定 概念：兼营行为是两种或两种以上的行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。 例如：某一个汽车制造厂，制造汽车、销售汽车，这属于增值税的征税范围。同时设一个运输 服务分公司，对外承揽运输服务，应纳营业税。 兼营行为与混合销售行为的不同之处，混合销售行为是一项行为涉及到两种税的征税范围，而 兼营行为是两种或两种以上的行为涉及到两种税的征税范围。 相同之处：都是涉及到两种税的征税范围。 兼营行为的税务处理：分别核算，分别纳税；未分开核算的，一并征收增值税。 （五）部分货物的征税规定 （1）货物期货。包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。 （2 ）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3 ）建筑材料、构件，在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的， 不征收增值税。其他情形，征收增值税。 （4 ）典当和寄售业。代销的寄售商品、销售的死当商