《税务筹划》教学课件.pdf

 第五章增值税的税收筹划  第一节增值税纳税人的税收筹划  一、一般纳税人与小规模纳税人的筹划  1、无差别平衡点增值率判别法  一般纳税人：  增值率= （销售额-可抵扣购进项目金额）÷销售 额  购进项目金额=销售额-销售额×增值率  =销售额×（1-增值率）  进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率  =销售额×（1-增值率）×增值税税率 应纳增值税额=销项税额-进项税额  =销售额×增值税税率-销售额×（1- 增值率）×增值税税率 ﹝﹞  =销售额×增值税税率×[1- （1-增值 率）]  =销售额×增值税税率×增值率  小规模纳税人：  应纳税额=销售额×征收率 两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡 点增值率。 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收 率 增值率=征收率÷增值税税率 代入数值见下表： 无差别平衡点增值率（%） 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点征收率 17 6 35.29 17 4 23.53 13 6 46.15 13 4 30.77  当增值率高于无差别平衡点时，一般纳税 人税负高于小规模纳税人；当增值率低于无 差别平衡点时，小规模纳税人的税负重于一 般纳税人。 例：某生产性企业，年销售收入（不含税） 为180万元，可抵扣购进金额为100万元，该 企业若为增值税一般纳税人，适用税率 17%，年应纳增值税额为13.6万元。  由无差别平衡点增值率得知，企业的增值 率为44% （180-100）÷180＞35.29%，企业 选作小规模纳税人税负较轻。 2、无差别平衡点抵扣率判别法 当抵扣额占销售额的比重达到某一数值时， 两种纳税人的税负相等，我们把这一点的数值 称之为无差别平衡点抵扣率。 无差别平衡点抵扣率（%） 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点抵扣率 17 6 64.71 17 4 76.47 13 6 53.85 13 4 69.23  当抵扣率低于无差别平衡点时，小规模纳税人税 负轻于一般纳税人；当抵扣率高于无差别平衡点 时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。  例：甲、乙两企业均为小规模纳税人，批发机械 配件。甲企业的年销售额为120万元，可抵扣购进 金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元，可 抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额 均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企 业均按简易办法征税。甲企业应纳增值税4.8万元， 乙企业应纳增值税6万元。  由无差别平衡点抵扣率可知，甲企业的抵扣率为 83.33%，大于无差别平衡点抵扣率76.47%；乙企 业的抵扣率为86.67%，也大于无差别平衡点抵扣 率，选择一般纳税人税负较轻。  3、增值