会计职业判断与案例讨论.pdf

会计职业判断与案例讨论会计职业判断与案例讨论 复旦大学复旦大学MPAccMPAcc课程课程 年1010月月 提纲提纲  会计职业判断的应用会计职业判断的应用  案例分析一般方法案例分析一般方法  案例一：索赔的会计处理案例一：索赔的会计处理  案例二案例二案例二案例二：：高尔夫会员费收入确认高尔夫会员费收入确认高尔夫会员费收入确认高尔夫会员费收入确认  案例三：三方协议与收入确认案例三：三方协议与收入确认  案例四：商品房销售的收入确认案例四：商品房销售的收入确认  案例五：安然公司与特殊目的实体案例五：安然公司与特殊目的实体  课堂报告案例分析：应收款项的终止确认课堂报告案例分析：应收款项的终止确认 会计职业判断的应用会计职业判断的应用  会计处理应该符合一定的既定规范会计处理应该符合一定的既定规范 （（GAAPGAAP ），然而规范本身并不可能涵盖所），然而规范本身并不可能涵盖所 有现实可能；有现实可能；  会计规则的取向会计规则的取向会计规则的取向会计规则的取向：：规则化与原则化规则化与原则化规则化与原则化规则化与原则化 •• 规则化准则试图对每一种情况进行详细的描述规则化准则试图对每一种情况进行详细的描述 和界定，并提出对应的会计处理方法和界定，并提出对应的会计处理方法 •• 原则化准则仅进行较大范围的描述和界定，并原则化准则仅进行较大范围的描述和界定，并 且提出相对概括的会计处理方法且提出相对概括的会计处理方法  两类准则各会面临怎样的问题？两类准则各会面临怎样的问题？ 会计职业判断的应用（续）会计职业判断的应用（续）  会计规则空间的填补：职业判断会计规则空间的填补：职业判断  实质重于形式原则的提出实质重于形式原则的提出  职业判断的空间（准则规定）与鉴证（审职业判断的空间（准则规定）与鉴证（审 计计计计））））  职业判断客观存在的影响：需要说服相关职业判断客观存在的影响：需要说服相关 利益主体（博弈过程）利益主体（博弈过程） 会计职业判断的应用（续）会计职业判断的应用（续）  难以解决的会计问题（在较大程度上需要难以解决的会计问题（在较大程度上需要 运用专业判断）往往：运用专业判断）往往： •• 业务具有超前性业务具有超前性 •••• 无特定法规与规则无特定法规与规则无特定法规与规则无特定法规与规则 •• 涉及特殊合同条款涉及特殊合同条款 •• 会计要素特征不明显会计要素特征不明显 •• 涉及多个会计主体涉及多个会计主体 案例分析一般方法案例分析一般方法  对于难以解决的会计问题，通常的解决步对于难以解决的会计问题，通常的解决步 骤包括：骤包括： •• 重新描述案例本身（有助于从众多信息中提取重新描述案例本身（有助于从众多信息中提取 有效及有用的信息有效及有用的信息有效及有用的信息有效及有用的信息）））） •• 确定问题所涉及的领域（如：收入确认、负债确定问题所涉及的领域（如：收入确认、负债 确认等）确认等） •• 根据规则和定义查找重要条文、形成初步意见根据规则和定义查找重要条文、形成初步意见 •• 寻找现有案例以验证推导过程之合理性寻找现有案例以验证推导过程之合理性 •• 得出结论得出结论 案例分析一般方法（续）案例分析一般方法（续）  判例法思路（对于相同的问题，应有相同的结果）判例法思路（对于相同的问题，应有相同的结果） •• 寻求现有的法规和实务以选择合适的处理方法寻求现有的法规和实务以选择合适的处理方法 •• 证明手头案例的本质同于已有判例证明手头案例的本质同于已有判例  成文法思路成文法思路 •• 以资产、负债、收入、成本的基本定义推导合适的处以资产、负债、收入、成本的基本定义推导合适的处 理理 •• 证明手头案例符合成文规范的要求证明手头案例符合成文规范的要求  综合法综合法 •• 结合类似的案例和演绎推导的方法结合类似的案例和演绎推导的方法