行政事业单位会计案例及分析.ppt

行政事业单位会计案例与分析 主讲人：刘早水  【案例1】（行政单位未实行国库集中支付和政府采购制度 ） 某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2008年4月，审计机关对该部门及其所属单位2007年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：??? （1）该部门因为所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。 （2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。 （3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。该部门将其确认为预算外资金收入。 （4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为100万元，该部门将差额20万元确认为支出。 （5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。 要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理。 事项（1）中： 1该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。 理由：根据《行政单位会计制度》规定，主管会计单位对所属单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。 2该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。 理由：根据《会计法》规定，会计年度为每年的1月1日至12月31日。 或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单位支出决算，一建以用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准。 事项（2）中：该部门的做法不正确。 依据《行政单位会计制度》，这种做法属于挪用专项资金。拨入经费用指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。 正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额、及时拨付给所属单位。 ? ?事项（3）中：该部门的会计处理不正确。 正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。 或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库） 或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算款”。 ??? 事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计处理不正确。 正确的会计处理：依据《行政单位国有资产管理暂行办法》第三十三条，行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。 有偿转让小汽车取得的价款（80万元）要实行“收支两条线”管理，确认为“应缴财政专户款”。同时，按照所转让小汽车的账面原价（100万元）转销固定资产和固定基金。 或：借：银行存款 80 贷：应缴财政专户款 80 借：固定基金 100 贷：固定资产 100 事项（5）中：该部门的会计处理不正确。 正确的会计处理：依据《行政单位会计制度》，收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。 或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额不含财政预拨的下年经费。 【案例2】（行政单位未实行国库集中支付和政府采购制度 ） 某行政单位A局未实行国库集中支付制度及政府采购制度，其下属B单位是财政拨款关系的事业单位，其下属C单位与A局没有财政拨款关系的事业单位。2009年3月份，当地财政部门委托某会计事务所对A局进行2008年会计信息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质疑：  1、2008年1月，A局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。 2、2008年2月，经A局局长办公研究决定，为开辟财源，以单位结余500000元购入某企业发行的内部债券，双方约定年息15%，有效期三年，按年付息，2009年初已收到2008年利息75000元。会计处理如下： 借：有价证券 500000 贷：银行存款 500