论加强会计职业道德教育的必要性.PDF

第四届会计与财务问题国际研讨会——会计教育改革与发展 2004 年 10 月 22 日-24 日 论加强会计职业道德教育的必要性 任春艳 （厦门大学会计系，福建 厦门 361005） 【摘要】近年来，国内外企业利润操纵现象十分严重，解决这个问题不能只依赖会计法律法规的建设，还要提高 会计人员的职业道德水平。而会计人员的职业道德水准和道德决策能力，只能靠职业道德教育来提高。因此，我 们必须重视会计职业道德教育的必要性。 【关键词】会计职业道德；教育；必要性 一、会计职业道德的现状 （一）国内外企业利润操纵的现状 改革开放以来，我国会计法律规范建设取得了长足的发展。有关部门先后制定并发布了数十 项相关的法律、法规和制度，如《会计法》、《注册会计师法》、《会计基础工作规范》、《企业财务 报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等，大大推动了会计法制化的进程。但是在会计 法规制度建设不断健全完善的同时，会计职业道德的状况并未随之得到改观，会计界的道德水平 因为一些频频曝光的利润操纵案件而受到公众的质疑，出现了会计诚信危机。以深圳证券交易所 2002 年度财务报告事后审查工作结果为例，2002 年在深交所上市的公司年度报告中共有 137 家公 司存在会计政策变更，占该市公司总数的 27.02% ；97 家公司存在会计估计变更，占公司总数的 19.13%；131 家公司进行了会计差错调整，占公司总数的 25.83% 。除了因执行新的企业会计准则 和财政部通知等合理原因外，上述变更、调整中不乏通过应收款项、存货核算方法变更、资产减 值准备计提比例变更等操纵利润的行为，其中最严重的是通过会计差错追溯调整，蓄意操纵利润 的行为。2002 年年度报告中实施追溯调整的公司共有 269 家，占公司总数的 53.05%，其中有 8 家 调整后盈亏性质发生变化 1 。上面的数字可谓触目惊心！ 不仅国内，国外上市公司也同样存在类似的情况。早在 1998 年，时任美国证券监督委员会主 席的 ARTHUR LEVITT 就发表了著名的《数字游戏》的讲话，抨击了美国公众公司利用会计准则进 行利润操纵的行为。他谈到公司管理当局进行利润操纵常用的几种手段，即巨额冲销、收入确认、 秘密准备、“购并魔术”和重要性原则的滥用。LEVITT 指出，多年来，利润操纵已经演化成市场参 与者之间的游戏，如不尽快采取措施，将会给美国的财务报告系统带来很坏的影响。他担心其结 果是：利润质量受到侵蚀，财务报告质量受到侵蚀；管理被操纵所取代，诚信被虚假所置换。从 表 1 所示的近年来由于会计差错而被 SEC 要求重编报表的公司数中，我们可以看出美国公众公司 利润操纵的严重程度。根据美国 HURON 咨询集团的统计报告，从 1999 年到 2002 年，美国的公众 公司数量下降了约 14%，但是由于会计差错引起报表重编数却上升了约 53%，特别是2002 年比 2001 年增加了 22%！这些公司中，有些是彻头彻尾地进行蓄意欺诈；还有一些则是弹性地运用会计准则 来粉饰会计数据，例如，美国最大的能源交易商——安然（ENRON）公司就是利用美国有关“特定 目的实体”（SPECIAL PURPOSE ENTITIES，SPE）的 3%的会计惯例和“重要性”原则，隐瞒负债， 虚增利润，从而达到其操纵财务数据，进而操纵证券市场的目的。 1 深交所（2002 ）“深交所2002 年年度报告事后审查工作基本完成”， 。 116 第四届会计与财务问题国际研讨会——会计教育改革与发展 2004 年 10 月 22 日-24 日 表 1 1998～2002 年美国重编报表的公众公司数 公司数量 年份 重编季度报表 重编年度报表 合计 1998 69 89 158 1999