模块七 收入和成本费用审计.ppt

模块七 收入和成本费用审计 主 要 内 容 项目7.1 营业收入审计 项目7.2 成本费用审计 主 要 学 习 目 标 1.了解营业收入的内部控制及控制测试。 2.掌握营业收入的实质性程序。 3.了解主营业务成本的内部控制及控制测试。 4.掌握主营业务成本的实质性程序。 5.掌握营业税金及附加的实质性程序。 6.理解期间费用的实质性程序。 7.掌握利润形成的审计方法。 8.掌握利润分配的审计程序。 学 习 重 点 和 难 点 重点： 营业收入、营业成本、期间费用的实质性程序。 难点： 　营业收入、营业成本的实质程序。 项目7.1 营业收入审计 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。 7.1.1 营业收入的内部控制 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 2.其他业务收入的实质性程序 7.1.2 营业收入的实质性程序 营业收入的审计目标： 确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业收入均已记录； 确定与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间。 确定营业收入记录于恰当的账户。 确定营业收入已在财务报表中作出恰当的列报。 7.1.2 营业收入的实质性程序 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （2）检查主营业务收入的确认条件和方法 ※已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人 ※对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 ※与交易相关的经济利益能流入企业 ※相关的收入和成本能可靠的计量 7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法 7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法 7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法 7.1.2 营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序（2）检查主营业务收入的确认条件和方法 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （3）实施实质性分析程序。 比较本期与上期主营业务收入 分析本期各月各种主营业务收入 本期重要产品的毛利率与上期比较 本期重要产品的毛利率与同行比较 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或者关系密切的重要客户的产品价格是否合理。 （5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符。 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、原始凭证等一致。 （7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （8）销售的截止测试。 截止测试的关键 －检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 截止测试的方法 －检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （8）销售的截止测试。 截止测试轨迹 以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证 以销售发票为起点追查发货凭证和账簿记录 以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （8）销售的截止测试。 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （9）检查销货退回。 ◎检查手续是否符合规定， ◎结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。 ◎结合存货项目审计关注其真实性。 7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （10）检查销售折扣与折让。 获取或编制折扣与折让明细表，与明细账核对 检查折扣折让是否经授权批准、是否合法、真实。 销售折让折扣是否及时足额提交对方 检查折扣和折让的会计处理是否正确 （11）检查主营业务收入的列报是否恰当。 7.1.2 营业收入的实质性程序 2.其他业务收入的实质性程序 （1）获取或编制其他业务收入明细表。 （2）计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率。 （3）检查其他业务收入内容是否真实、合法。 7.1.2 营业收入的实质性程序 2.其他业务收入的实质性程序 （4）对异常项目，应追查入账