CPA会计强人记总结.doc

第二章 金融资产 新增变化 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 金融资产转移 复习重点 交易性金融资产 初始计量 后续计量 处置 借：交易性金融资产—成本 投资收益（发生的交易费用） 应收股利 应收利息 贷：银行存款 = 1 \* GB3 ①持有期间的股利或利息 借：应收股利（宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 = 2 \* GB3 ②公允价值上升：??? 借：交易性金融资产—公允价值变动???????贷：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。 持有至到期投资 初始计量 后续计量 处置 借：持有至到期投资—成本（面值）?? 持有至到期投资—利息调整 应收利息贷：银行存款等 借：应收利息（面值×票面利率）?? ?持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率）??? 持有至到期投资—利息调整 借：银行存款贷：持有至到期投资????? 投资收益 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅适用于金融资产） 期初摊余成本×实际利率=本期计提的利息 本期收回利息和本金=面值×票面利率 持有至到期转换为可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）??贷：持有至到期投资??????资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 可供出售金融资产 初始计量 债券投资 股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （面值）????可供出售金融资产—利息调整（交易费用在此核算） 应收利息贷：银行存款 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）??? 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）??贷：银行存款等 后续计量 处置 = 1 \* GB3 ①公允价值变动??借：可供出售金融资产—公允价值变动??贷：资本公积-其他资本公积 = 2 \* GB3 ②对债券投资： 借：应收利息（面值×票面利率）???? 可供出售金融资产—应计利息（面值×票面利率）?贷：投资收益（摊余成本×实际利率）?????可供出售金融资产—利息调整（也可能在借方） 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。 = 1 \* GB3 ①借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益（也可能在借方） = 2 \* GB3 ②借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益?? 贷款和应收款项 初始计量 后续计量 收回贷款 借：贷款—本金（本金） 贷：吸收存款 贷款—利息调整（可能在借方） 借：应收利息（贷款合同本金×合同利率） 贷款—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率） 借：吸收存款 贷：贷款—本金 应收利息 利息收入（差额） 发生减值 资产负债表日，确定贷款发生减值 资产负债表日确认利息收入 收回贷款 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款—已减值 贷：贷款（本金、利息调整） 借：贷款损失准备（摊余成本×实际利率） 贷：利息收入 借：吸收存款 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款—已减值 资产减值损失（差额） 确实无法收回的贷款 已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款损失准备 贷：贷款—已减值 = 1 \* GB3 ①借：贷款—已减值 贷：贷款损失准备 = 2 \* GB3 ②借：吸收存款等 贷：贷款—已减值 资产减值损失（差额） 金融资产减值 持有至到期投资、贷款和应收款项 可供出售金融资产 1．资产负债表日减值??? = 1 \* GB3 ①借：资产减值损失（减记的金额） 贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 = 2 \* GB3 ②借：持有至到期投资—已减值 贷：持有至到期投资—成本