探讨影响审计独立性指数地因素.doc

探讨影响审计独立性指数的因素-会计 探讨影响审计独立性指数的因素 段丽娜 摘要：由于受到各种因素的影响，审计独立性正在逐渐减弱，影响了注册会计师职能的发挥和审计结论的公正。本文阐明了独立性指数在审计中的作用，从事务所和注册会计师、事务所与被审计单位关系以及外部因素三层面分析了独立性指数的影响因素，并提出了独立性指数的计算过程。 关键词 ：审计；独立性指数；会计师事务所；影响因素 审计的独立性是注册会计师审计的灵魂，是保证审计信息真实性和公允性的前提，关系着审计结果的可靠性、被审计单位的信誉以及审计事业的健康发展。因此要求会计师事务所以及注册会计师必须要具有独立性。 一、独立性指数在审计中的作用 审计独立性指数作为一个数值，可以进行横向比较和纵向比较。第一，将事务所前后各期的审计独立性指数进行比较，可以看出事务所的审计独立性是否有所提高，以及为了提升审计独立性付出了哪些方面的努力。第二，可以将前后任事务所的审计独立性进行比较，可以在一定程度上帮助事务所了解和明确可以在多大程度上利用前任注册会计师的工作。 二、审计独立性指数的影响因素 （一）事务所和注册会计师 1.事务所的规模。从总体上看，事务所的规模与审计独立性成正比例关系。事务所的规模越大，越有利于降低对单一客户的经济依赖性；同时规模较大的事务所通常为了保持自己的形象和较好的信誉，会通过保持专业能力较强、素质较好以及经验丰富的注册会计师来坚持审计的独立性，不会发生小规模事务所为了留住客户而违背独立性的事情。 2.事务所的组织结构和组织形式。目前我国绝大多数事务所还是采用有限责任制的组织形式，由于注册会计师承担的责任小，导致其责任意识和风险意识不高，可能无法及时纠正审计工作中出现的错误，最终影响到审结结果的质量。 3.注册会计师的综合素质和职业道德。审计工作需要和各行各业打交道，这就要求注册会计师具备多方面的综合素质水平，因此知识结构的不平衡是其专业胜任能力方面的最大缺陷。在审计工作中，注册会计师的社会角色以及利益关系有时会与审计工作者身份相对立，若不能处理好两者关系，必然不能保持超然独立的地位，将会危害审计工作的客观性和权威性。 4.非审计服务。非审计服务的高额经济利益，使得事务所与客户的关系越密切，甚至形成依赖情感；也会使得注册会计师在岗位竞争日趋激烈的情况下，可能为保住一己之私而放弃审计工作的客观公正。同时非审计业务的加入，会冲击原有的准则体系，可能会降低注册会计师在公众心中的地位，损害注册会计师的诚信、客观、公正的良好形象。 5.审计费用的收取方式。事务所直接从被审计单位收取审计费用的形式，很容易使事务所受制于被审计单位，也容易扭曲审计委托关系，甚至出现购买审计意见的情形。面对被审计单位的潜在威胁或者潜在的或有收费，迫使注册会计师必须要满足被审计单位的某些不合理的要求，进而使审计独立性受损。 （二）事务所与被审计单位的关系 1.经济利益关系。会计师事务所以及注册会计师因持有被审计单位及其关联实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性工具而拥有的利益，可能会因自身利益影响审计独立性。 2.贷款和担保。会计师事务所、注册会计师从审计客户取得贷款或由其提供担保，可能会对独立性产生不利影响。若向审计客户提供贷款或为其提供担保，将会因自身利益给独立性产生非常严重的不利影响。 3.商业关系。会计师事务所、注册会计师与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。 4.雇佣关系。如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是注册会计师，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。 如果注册会计师最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。 5.业务关系。会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行审计客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。 （三）外部因素 1.监督机制。在注册会计师遵守执业准则、制度方面，缺乏严密、完善、切实可行的检查监督制度；在外部监督方面，监管机构各自为政，监督体系不通畅，监督重点不明确，协调性差；在上市公司信息披露、CPA 职业道德方面，我国相关法规普遍存在不够具体、可操作性不强的缺陷，没有形成专门监督会计师事务所对上市公司信息披露事项的制度。 2.市场的完善程度。目前我国资本市场还不太完善，投资者并不重视企业的会计信息、审计信息，这就在一定程度