我国质量成本审计地探讨.DOC

一、质量成本的定义和评估 　　（一）质量成本的定义 　　早在20世纪50年代，美国著名质量管理专家 菲根堡姆等人首先提出了质量成本的概念，并且 把产品质量同企业的经济效益联系起来。60年代 以后，质量成本管理在世界上许多国家，特别是 欧美国家的公司中迅速地开展起来。我国80年代 初期，就引进并在企业中推行质量成本管理，在 全国推行质量成本管理的企业，大部分都取得了 良好的效益[1].关于质量成本的定义主要有以下 几种： 　　1.IS09000国际标准[2] 　　根据ISO8402—1994的定义，质量成本是为了 确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达 到满意的质量所造成的损失。质量成本分为运行 质量成本和外部质量保证成本两类。 　　2.哈林顿的不良质量成本观 　　美国质量管理协会主席哈林顿于1987年在著 作《不良质量成本》中提出，质量成本应改为“ 不良质量成本”，以避免将质量成本误解为提高 产品质量所需的高成本。 　　他对不良质量成本的定义是：使全体员工每 次都把工作做好的成本、鉴定产品是否可接受的 成本和产品不符合公司与顾客期望所引起的成本 之和。 　　3.克劳斯比的质量成本观 　　质量管理专家克劳斯比在1979年发表的第一 本著作《质量是免费的》中提出质量是免费的、 一个组织的目标是实现零缺陷。他认为质量成本 不仅包括那些明显的因素，比如返工和废品的损 失，还应包括诸如花时间处理投诉和担保等问题 在内的管理成本。 　　4.费根堡姆的质量成本观 　　全面质量管理（TQM）的倡导者、质量管理大 师费根堡姆主张把质量预防费用和检验费用与产 品不合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加 以考虑，提出质量成本概念。他提出质量与成本 是统一的，而不是相对立矛盾的，过去认为好的 质量比差的质量所花的成本要多的观念是错误的 ，实际上好的质量所花的成本比差的质量所花的 成本要低[3]. 　　5.《管理会计国际惯例》 　　《管理会计国际惯例》将质量成本分成两个 基本组成部分：符合性成本，包括预防成本和鉴 定成本；非符合性成本，包括内部失败成本、外 部失败或损失机会成本。 　　6.我国的质量成本观 　　我国在1986年版的国家标准GB6583.1中，把 质量成本定义为“将产品质量保持在规定的水平 上所需要的费用。它包括预防成本、鉴定成本、 内部损失成本和外部损失成本”。 　　从上述质量成本定义的不同表述中可以看出 ：会计质量信息主要是指质量成本，所谓质量成 本（Quality Cost）是指为达到质量目标所支付 或可能支付的代价。质量成本按价值链作业过程 为标准可分为四类：预防成本、鉴定成本、内部 失败成本和外部失败成本[4]：（1）预防成本 （Prevention Costs）是为了防止质量缺陷而发 生的费用，包括质量培训费用、质量规划成本、 设备维护费用、供应商保证成本、信息系统成本 ；（2）鉴定（检验）成本（Appraisal detection Costs），是计量和分析数据，以鉴定 产品和服务是否符合特定要求而产生的费用。鉴 定成本发生在生产之后和销售之前，包括测试和 检查成本、检测设备和仪器、质量审计、实验室 验收检测、现场评估和测试、信息费；（3）内部 失败成本（Internal Failure Costs）是由于商 品在送达顾客之前通过鉴定发现其质量低劣而发 生的成本。包括：修正行为的成本、返工和废弃 成本、过程成本、加班赶工的成本、重检和重测 的成本；（4）外部失败成本（External Failure Costs）是产品或服务送达顾客未被接受之后纠正 质量缺陷的成本，以及因交付的产品或服务未被 接受错过机会而损失的利润。包括：处理并回复 顾客意见的成本、产品回收和责任费用、由于产 品不满意和顾客恶意所导致的销售损失。 　　质量成本四要素彼此间存在着内在逻辑上的 一致性，即预防、鉴定费用的发生就是为了保证 产品达到预定的质量标准，从而降低内外故障损 失；而允许存在一定的内外故障损失，又是为了 防止鉴定费用的支出太多而得不偿失。 　　（二）质量成本的评估 　　质量成本控制是对质量成本发生的全过程的 控制，即从设计、生产、销售到日常控制。质量 初步控制与全面质量管理一样是按照计划、实施 、检查、处理四个阶段及其分析现状、找出问题 ，分析产生问题的原因，拟订措施计划，检查执 行结果，总结经验，巩固成绩，找出尚未解决的 遗留问题，转入下期等八个工作步骤的顺序周而 复始的运转[5].一般地，有以下几种控制标准可 供选择： 　　1.可接受质量水平 　　可接受质量水平是指生产和销售的产品中瑕 疵品的不良率。典型的可接受质量水平只反映目 前的营运状况，而不具体表示质量改进计划。在 可接受质量水平标准下，当生产出的产品未达到 要求的品