售后租回与售后回购会计处理案例辨析　.doc

售后租回与售后回购会计处理案例辨析 ［ ］售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式，因其 具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。通过对两种融资方式 的涵义、特征以及会计处理进行探析，以期对我国上市公司在应 用新的会计准则进行相关、Ik务处理时起到借鉴作用，共同推动新 会计准则在我国企业中的普及和推广应用。［关键词］售后租回; 售后回购；会计处理在当前市场经济条件下，资金的流动性是企 业的生命，企业在生产经营中会采取多种形式筹集资金，比如向 银行借款、发行股票以及商业汇票贴现等。售后租回和售后回购 作为两种新兴的融资方式也备受关注，因其具有方便、快捷等特 点而备受企业的青睐。一、售后租回和售后回购的涵义售后租 回，亦称售后租赁或回租租赁，是指企业将自己的设备出售给租 赁公司等承租方，再从承租方租回该设备的信用业务。开展这种 业务的根本目的在于筹资，即将设备售出去，得到一笔资金來解 决企业资金的暂时不足，然后再将设备租回。假如租回的设备只 是短期使用，可以界定为经营租赁；若是租回的设备准备长期使 用，以逐期支付租赁费的形式，直至设备产权转移归本企业所有， 则是融资租赁。售后回购是一种特殊形式的销售业务，是指销货 方在销售商品的同时，与购货方签订销售合同，并按照合同所列 示的条款，销售方在日后再将同样或类似的商品购回的一种销售 方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业 是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定 是否确认销售商品收入。二、售后租回和售后回购的区别1.适 用的会计准则不同。售后租回交易是租赁业务，它包括经营性租 赁和融资租赁两种形式，应按照《企业会计准则第21号一一租赁》 来进行会计处理；售后回购交易是销售业务，应按照《企业会计 准则第14号一收入》来进行会计处理。2.交易对象的性质不同。 售后租回交易一般出售的是厂房、机器设备等固定资产，而售后 回购交易对象多数是诸如库存商品、原材料等流动资产。3.资产 的最终所有权归属不同。由于经营性租赁只转让资产使用权，不 转让资产所有权，因此，资产的所有权仍归出租方所有；而在融 资租赁方式下，由于出租方既转让资产的使用权，又转让资产的 所存权，因此，资产的所存权归承租方所存。售后回购交易在销 售商品的同时，销售方即同意口后重新买回这批商品，因此商品 的最终所有权不会转移，仍归出售方。三、售后租回的会计处理 通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价 与资产账面价值之间的差额应当视不同情况进行处理：若售后租 回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予 以递延，并按照该租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用 的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分情况处理： 第一，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售 价与资产账面价值的差额计入当期损益；售后租回交易如果不是 按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益； 但若该损失低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以 递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊； 如果售价大于公允价值，其大于公允价值的应计入递延收益，并 在租赁期内分摊。例1: 2008年1月1日，南方公司以50万元的 价格将账面价值40万元的设备对外出售后又租回6年，用于车间 产品生产，每年支付租赁费9万元，假定设备使用期满时有担保 余值为2万元，该设备预计使用寿命8年，采用年限平均法计提 折旧，则南方公司有关账务处理如下：1.南方公司出售设备时： 借:银行存款5000⑻贷：固定资产清理4⑻⑻0未实现融资收 益1⑻⑻0 2.南方公司租回设备时：借：固定资产一融资租入固 定资产5 0(K)00未确认融资费用4(X)00贷：长期应付款一应付 融资租赁款5 40⑻0 3.南方公司每年计提折旧时：(50 0000- 20000)+6=80000元借:制造费用80000贷：累计折旧80000 4. 南方公司每年末支付融资租赁费时：借：长期应付款一应付融资 租赁款9000 0贷：银行存款9000 0 5.第六年末，南方公司将融 资租赁设备退还给出租方：借：长期应付款一应付融资租赁款 2000 0贷：固定资产一融资租入固定资产20⑻0 6 .注销融资租入 设备其余账户余额：借：累计折旧4 80000贷：固定资产一融资 租入固定资产480⑻0四、售后回购的会计处理一般情况下，售 后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售收入的实现，收到 的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回 购期间按期计提利息，计入财务费用。右确凿证据表明售后回购 交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。 回购的商品作为购买商品处理。例2: 20 09年1月1日，屮公司 向乙公司销