第二章 利润表分析（修订版）.ppt

2005年未审计的半年报称：关于2004 年本公司人民币5.76 亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其2004 年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币5.76 亿元的货物，但未能从客户取得直接的回函确认，而且截至2004 年12 月31 日该笔货款尚未收回。本公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟踪，该事项的跟踪处理情况如下： 经查证，前任审计意见中所提及的人民币5.76 亿元的销售，是依据本公司2004 年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03 亿元，加上本公司2004 年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币4.27 亿元，再减去本公司2004 年对两家客户确认的退货人民币0.54 亿元后计算得来的。 * 而实际上本公司2004 年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03 亿元中有人民币1.21 亿元属于本公司对2003 年度的已出库未开票货物补开发票，该笔销售本公司在2003 年已经确认了销售收入，所以当中只有人民币0.82 亿元包含在本公司2004 年度的收入中，本公司2004 年度实际上向该两家客户销售了人民币4.27 亿元加上人民币0.82 亿元总共人民币5.09 亿元的货物，其中已经收到货款的销售为人民币0.78 亿元，另外人民币4.31 亿元的货物由于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将货物陆续退回本公司，该批退回的货物大部分已经在2005 年上半年销售给其他客户。 * 对于该笔人民币4.31 亿元的退货，由于占2004 年度对该客户的销售比例不正常，并且前任审计师对该笔销售的真实性作出怀疑，本公司管理层认为该笔人民币4.31 亿元的销售在2004 年确认收入不适当，所以本公司按追溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减了本公司2005 年年初未分配利润人民币1.12 亿元。 如何理解上述解释？ * 第三节 成本费用分析 1.生产成本分析 全部产品成本计划完成情况分析 可比产品成本降低任务完成情况分析 2. 期间费用分析 营业费用分析 管理费用分析 财务费用分析 * 全部产品成本计划完成情况分析 下表为分析结果样例 降低额=实际成本数-计划成本数 降低率= ×100% 产品名称 本年计划总成本 本年实际总成本 降低额 降低率 可比产品 甲 乙 不可比产品 丙 25,100 7,600 17,500 1,440 25,640 7,440 18,200 1,530 -540 +160 -700 - 90 -2.15% +2.11% -4.0% -6.25% 合计 26,540 27,170 -630 -2.37% * 从上面的数据我们能得到什么结论 1. 可比产品和不可比产品均没有完成计划成本降低任务； 2. 甲产品完成了计划任务，可比产品之没有完成成本降低任务，是因为乙产品成本超支 过度； 3. 把没有完成成本计划任务的乙、丙产品作为分析重点 ，分析其进一步降低成本的可能 。 * 可比产品成本降低任务完成情况分析 上年实际成本数①=计划产量×上年实际单位成本 上年实际成本数②=实际产量×上年实际单位成本 实际降低任务 计划降低任务 本年计划成本数 本年实际成本数 上年实际成本数 ① ② * 计划成本降低情况 计划降低额=计划产量本年计划总成本 - 计划产量上年实际总成本 计划降低率=（计划产量本年计划总成本 - 计划产量上年实际总成本) ÷计划产量上年实际总成本×100% * 实际成本降低情况 实际降低额=实际产量本年实际总成本－实际产量上年实际总成本 实际降低率=（实际产量本年实际总成本－实际产量上年实际总成本）÷实际产量上年实际总成本 ×100% * 计划降低与实际降低综合分析 实际比计划降低额=实际降低额-计划降低额 实际比计划降低率=实际降低率-计划降低率 可比产品成本综合分析表样例： 产品名称 计划 实际 实际比计划 降低额 降低率 降低额 降低率 降低额 降低率 甲 500 5% 560 7% 60 2% 乙 3,000 16.67% 2,800 13.33% -200 -3.34% 合计 3,500 12.5% 3,360 11.59% -140 -0.91% * 期间费用分析 将期间费用的发生情况和预算同以前年度进行比较 重点分析对象： 绝对差异额大的项目 相对变动额大的项目 分析内容： 销售费用 管理费用 财务费用 * 销售费用分析 （1）产品销售产生的费用 变动成本，分析与销量的变化是否合理一致 （2）提高企业、产品知名度的费用 广告宣传费等，考虑其边际效益和边际成本 （3）销售机构产生的费用 固定费用，随营业规模变化，本量利分析 * 管理费用分析 （1）行政管理费用 管理人员工资福利及办公费等，相对固定，合理预算