【毕业论文】浅谈从公司治理角度加强企业内部控制环境建设.doc

浅谈从公司治理角度加强企业内部控制环境建设 1 内部控制环境的内涵 1.1 内部控制环境的提出 内部控制环境因素在内部控制开始形成时就已经存在，但是，在过去很长一段时间里，人们只是将它作为内部控制的外部因素来看待。随着时间的推移，人们渐渐认识到，控制环境能够塑造企业的文化，影响企业员工的控制意识，对企业的经营活动方式、目标等都有着重大的影响。另外，通过对管理人员思想和经营作风的了解，可以洞悉其对控制的态度，由此也可以大致了解其雇员的态度和行动，从而在一定程度上了解内部控制执行的效果。美国企业界早在1979年就提出了内部会计控制环境的概念，认为对企业内部会计控制程序和技术的选择及其有效性有重要影响的各种因素即为内部会计控制环境。而部分学者则认为内部控制环境应当是内部控制的一个组成部分。例如，1981年出版的由莫茨(R K. Mautz )和温琼姆(J．Winjum)两位教授合著的《管理控制系统准则》，以及由库克(Cook)和温克尔(Winkle)合著的《审计哲学和技术》(1980年第二版)，都将内部控制环境作为内部控制的一部分加以论述。1988年SAS NO．55正式将控制环境纳入了内部控制的范畴，强调环境因素是实现控制目标的环境保证，使得内部控制的内容更加全面。1992年，美国Treadway委员会的发起组织委员会（Committee?of?Sponsoring?Organizations?of?the?Treadway?Commission在其发布的《内部控制——整体框架》报告中对控制环境所涵盖的内容作了进一步的延伸。报告强调“控制环境塑造企业文化，影响企业员工的控制意识。它提供纪律与架构，是所有其他内部控制组成要素的基础。”自此，COSO报告在世界范围内得到了各国的广泛认可，内部控制环境也成为企业改善内部控制的基础性、关键性的要素。内部控制环境也被会计界、管理界和企业界所广泛关注、重视和采用。 1.2 内部控制环境的含义及构成 内部控制环境的含义也随着内部控制理论的不断发展而变化，按照目前权威的COSO报告，对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力,董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。 （2）董事会或监督委员会。企业的控制意识受企业董事会或监督委员会的影响很大,包括董事会或监督委员会是否能独立于管理当局，其成员的经验和精神的崇高，其对内部控制活动的涉及和监督程度，其行为的适当性，以及困难问题的提出并符合管理当局的程度以及与外部审计人员的相互作用等。 （3）管理哲学和经营风格。管理当局的管理哲学和经营风格，影响着管理企业的方式，是企业经营理念的具体体现，决定着企业行为的诚实、守信和有效。这其中包括：管理当局对待经营风险和控制经营风险的方法，例如，管理当局是经常进行重大风险的交易，还是对风险采取保守的态度；管理当局对财务报告所持的态度及采取的行动；选择保守或激进会计原则，做出会计估计的谨慎性和稳健性；管理当局对信息处理和会计功能及人员使用的态度等。 （4）企业文化。管理者的素质、操守和管理哲学等对于塑造企业文化具有直接的影响。企业文化是随着现代工业文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和，也是在长期的生产经营过程中形成的区别于其他组织的本企业所特有的价值观念和精神风貌，以及保持这些价值观念和精神风貌得以持久的制度等措施。员工素质的优劣对内部控制的有效与否至关重要但是，即使员工具备了较好的素质，如果没有一个重视内部控制的企业文化，员工就难以制定一系列行之有效的内部控制制度并予以有效执行。况且，内部控制制度再详细，也不可能涵盖企业所有的活动；过于繁琐的内部控制制度及其执行的成本，又要大于它的效益。因此，重视内部控制的企业文化，不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。它形成和变化的决定因素是董事会及其战略决策等委员会的管理理念与经营方式。因此，这些决定企业文化的人重视企业内部控制并努力去营造有利于内部控制的企业文化，则是企业内部控制科学、有效的关键因素。企业文化的相对稳定性和企业内外部环境的不断变化，使得企业文化容易出现其某些方面阻碍企业目标实现的问题。所以，应根据企业内外部环境的变化，对企业文化做出及时的修正。,并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系。一个企业组织结构的适当性部分地取决于其经营活动的规模和性质，应与企业的经营目的、产品特点