调整与编表释例.PPT

第四章 期末調整 第一節 會計基礎與調整 第二節 應計事項的調整 第三節 遞延事項的調整 第四節 估計事項的調整 第五節 調整與編表釋例 第一節　會計基礎與調整 會計基礎 提供會計上對於收入與費用歸屬期間認定的標準，也就是入帳的依據。 一般將會計基礎分為現金基礎(Cash Basis)及應計基礎(Accrual Basis)兩種。 1.現金基礎 每期收入與費用的入帳，完全以現金的收付為準，也就是將收入與費用列入實際收付現金的報導期間。因此，現金基礎又稱現金收付制。 例如×6年12月1日將房屋租予他人使用，為期一個月。若租金在當年收到，就是當年的收入；若租金延至×7年收到，則作為×7年的收入。 對於尚未收現的已實現收入與尚未付現的已發生費用，均不入帳，當然也不列入當期的損益表。這種作法，顯然不能公允地表達每期的營業結果。 2.應計基礎 又稱權責發生制。每期收入與費用的入帳，以權責發生為準，而不論是否已有現金的收付。 例如房屋於×6年12月1日租給他人使用，為期一個月，該月房租就是當年已實現的收入。如果×6年收現，會計人員應該借記現金並貸記租金收入；如果×6年未能收現，則應借記應收租金並貸記租金收入。 可知按照應計基礎計算每期的損益，較為合理，因此一般企業均採此種基礎，從事會計的處理。 調整的意義與分類 調整的意義 報導期間終了之時，會計人員必須針對現有的會計記錄，加以分析、檢討及修正，以為編製財務報表預作準備，此工作稱為調整。 調整事項分類 調整是會計人員基於應計基礎，於期末對各帳戶餘額修正的程序。 第二節　應計事項的調整 應收收入 假設甲店於×7年9月1日，售予乙店機器一部，價款$100,000。甲店收到乙店開出面額$100,000票據一紙，利率6%，兩年到期，每半年付息一次。 ×7年12月31日，此票據已過四個月，甲店應承認已實現的利息收入$2,000($100,000×6%×4/12)。 ×8年3月1日，甲店收到半年利息$3,000之時，應作普通分錄如下： 上述分錄記載收到現金$3,000，其中屬於×7年收入的$2,000，其債權應予沖銷，而$1,000則是×8年兩個月的利息收入。 應付費用 例1　 前舉應收利息例中的乙店，於×7年12月31日，應作下列調整分錄，將費用及債務登帳。 ×8年3月1日，乙店支付半年利息$3,000之時，應作普通分錄如下： 上述分錄記載現金支出$3,000，其中屬於×7年費用的$2,000，其債務應予沖銷，而$1,000則是×8年兩個月的利息費用。 例2　 假設某商行每月5日及20日各付薪一次，每次發放半月薪資總額為$37,500。×7年12月底，員工該月21日至31日薪資$25,000，尚未支付。 ×8年1月5日發薪時，應作普通分錄如下： 上述分錄記載現金支出$37,500，其中屬於×7年費用的$25,000，其債務應予沖銷，而$12,500則是×8年1月1日至5日的薪資費用。 第三節　遞延事項的調整 預收收入 本期已經收到現金，但是尚未實現的收入，為負債科目。 1.預收收入的入帳 如果預收收入全部無法在本期實現，帳務處理甚為簡單，即借記現金及貸記預收收入。 如果收到現金時，其中一部分為本期收入，另一部分為下期收入，此一交易涉及兩個報導期間，則較為複雜。 例如某店於×7年10月1日，將房屋出租一年，收到租金$24,000。同年12月底，只有三個月的租金($6,000)是×7年可以承認的收入，其餘九個月的租金($18,000)，則是×8年的收入。 關於此交易的帳務處理(指×7年10月1日的普通分錄)，有三種不同的方法： 虛實併記法 將×7年必須承認的三個月租金($6,000)作為租金收入，屬於×8年的九個月租金($18,000)作為預收租金收入。 記虛轉實法 將收到的現金，全部作為收入。 記實轉虛法 將收到的現金，全部作為預收收入。 所謂虛，指虛帳戶而言；所謂實，指實帳戶而言。 2.預收收入的調整 (1)如果採用虛實併記法， ×7年期末不必再作調整。 (2)如果採用記虛轉實法，×7年期末須將未實現的收入$18,000轉列預收收入，其調整分錄如下： (3)如果採用記實轉虛法，×7年期末須將已實現的收入$6,000轉列收入，其調整分錄如下： 上述記虛轉實與記實轉虛兩種方法，其普通分錄與調整分錄均不相同，但調整後的結果卻完全一致。 預付費用 是本期已經支付現金，但是尚未發生的費用，為資產科目。 1.預付費用的入帳 如果預付費用全部無法在本期享用，帳務處理甚為簡單，即借記預付費用及貸記現金。 如果支付現金時，其中一部分為本期費用，其餘為後兩期的費用，此一交易涉及三個期間，則較為複雜。 例如某店於×7年7月1日，向保險公司投保火險兩年