企业内部控制制度的评审［课件］.ppt

企业内控制度的评审 6C210 (No.29、31、33、35、36、37) * 内部控制是指以单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划，控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，尽管理论界有多种表述，但最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。 《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，实际上体现了内部控制制度的主要内容。包括：职责明确、相互制约、严格程序、如实记录、定期检查等。 * 讲点： 概念和作用 内部控制制度的内容 研究和评价企业内部控制步骤 案例 三大要素 控制环境 会计系统 控制程序 * 概念 所谓内部控制制度，是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保会计信息资料的真实可靠，在明确企业内部各部门及工作人员的职责和权限的基础上，为保证各部门经济活动协调有效地运转，所采取的一系列具有相互联系和相互制约的方法、措施和程序的系统。 * 作用 1． 对企业管理当局的作用 （1） 保护财产物资的安全完整和有效使用 （2） 保证各项经济资料正确、可靠，为企事业单位提供真实的信息 （3）促进经营效率的提高和经营目标的实现 2． 对审计人员的作用 （1） 可以合理地选择审计目标 （2） 可以设计出更为恰当的审计程序 （3） 可以针对其薄弱环节提出有效的管理改进意见 * * * 要求： 根据上述情况，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出Y公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。 [参考答案] （1）会计人员乙同时登记产成品总帐和明细帐，不相容职务未进行分离。应建议Y公司由不同的会计人员登记产品总帐和明细帐。 （2）①验收帐未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建设Y公司对验收单进行连续编号。 ②付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关帐簿时，在金额或数量上可能就会出现差错。应建议ABＣ公司将订购单和发票等付款凭单一起交会计部。 ③会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料等采购和债务登帐和按约定时间付款，应建议Y公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。 （3）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未能分离，凭证和记录未得到控制。应建设Y公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。 * 研究和评价企业内部控制步骤 了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录——健全性测试 实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果——符合性测试 评价内部控制的强弱——审计风险评估 * 附： 了解内部控制的程序：①询问被审核单位的有关人员内部控制的运行情况；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审计单位的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。 内部控制调查记录的方法：调查表（问卷）、文字表述、流程图 * 健全性 一 分析：内部控制的关键部位上是否都建立了强有力的控制（即内控强点）；内部控制中是否存在薄弱环节（即内控弱点） 合理性原则：控制布局是否合理？有无过多的控制或不必要的控制？有无将一般控制点作为关键控制部位？控制职能是否划分清楚？人员间的分工和牵制是否恰当？ 问题的依据：从十个方面（课本P115） * 健全性 二 对内部控制制度评价后，结合自身的经验和专业判断，可以提出内部控制制度初步评价的不同结论： （1） 如有充分证据表明，内部控制制度设计合理，各项控制功能健全完整，预期控制目标均已基本实现，则初步评价其健全性水平为“高”； （2） 如有充分证据表明，内部控制制度虽有一定的薄弱环节，但不会因此而产生性质和金额严重的错弊，或在其薄弱环节上均设置了必要的补偿控制措施，则可初步评价其健全性水平为“较高”或“一般”； （3） 如有充分证据表明，内部控制制度在结构或功能上与控制目标不相关，或内部控制制度存在着严重的控制缺陷，有可能因此而产生性质严重，金额重大的错弊，则可初步评价其健全性水平为“低”。通常，对于初评结果为前两种情况者，审计人员应当将其列入即将进行的符合性测试对象之列；对于后一种情况，则应考虑放弃符合性测试，直接采取实质性测试法乃至详细审计方法获取审计结论。 * 有效性 （一）进行内部控制制度的符合性测试 测试步骤： 1. 抽查一部分业务的原始凭证和有关记录 2. 对抽查结果进行分析，确定其差错是偶然发生的，还是由于控制制度的薄弱环节造成的。 注：应当遵守“成本效益”原则，其基本程序分为五个阶段（课本P116） * 有效性 （二）进行内部控制制度的实质