企业所得税法律法规要点新旧对照（一） 2007年12月18日 来源：中国税务.docVIP

企业所得税法律法规要点新旧对照（一）2007年12月18日????来源：中国税务报编者按：日前，国务院发布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，该条例和《中华人民共和国企业所得税法》将从2008年1月1日起施行。《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》将取代现适用于外商投资企业和外国企业（以下简称涉外企业）的《外商投资企业和外国企业所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，以及现适用于内资企业的《企业所得税暂行条例》、《企业所得税暂行条例实施细则》，实现了企业所得税法律法规的统一。鉴于新企业所得税法及其条例在纳税人、税率、扣除、税收优惠等方面与现行税法、实施细则存在诸多不同，我们将企业所得税法律法规新旧要点加以归纳对比，供读者参考。　　纳税人　　新法律法规　　◆《企业所得税法》明确实行法人所得税制度。　　第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。　　第二条规定，企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。　　◆《企业所得税法实施条例》对纳税人做了解释。　　第三条规定，企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。　　第四条规定，企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。　　第五条规定，企业所得税法第二条第三款所称的机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。　　旧法律法规　　◆内资企业方面，《企业所得税暂行条例》第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人：（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。　　《企业所得税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第二条（一）项至（五）项所称国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，是指按国家有关规定注册、登记的上述各类企业；条例第二条（六）项所称有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。　　第四条规定，条例第二条所称独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件的企业或者组织。　　◆涉外企业方面，《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。第二条规定，外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。　　《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三条第二款规定，税法第二条第二款所说的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。　　税率　　新法律法规　　◆《企业所得税法》第四条规定，企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.　　旧法律法规　　◆内资企业方面，《企业所得税暂行条例》第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%.　　◆涉外企业方面，《外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳