所得税环保题的三种解法.doc

题目： 华新机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下： 1.销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。 2.2008年利润表反映的内容如下： （1）产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元 （2）销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元 （3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元 （4）投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元） （5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元） （6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元）。 3.全年提取并实际支付工资支出共计1000万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2％、2.5％的比例提取。 4.全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。 5.假设 ①除资料所给内容外，无其他纳税调整事项； ②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算 ③期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配 要求：计算华新公司2008年应缴纳的企业所得税。（列出计算过程） 行踪认为正确做法是： 1、2008年利润总额 ＝（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200＋1200）－800 ＝600[会计利润] 2,需要进行纳税调整得项目 (1) 业务招待费限额＝50（10000×5‰＝50＜85×60％＝51）,业务招待费需调增85-50=35万 (2) 公益性捐赠扣除限额=600×12%=72万,公益性捐赠需调增100-72=28万 (3) 赞助支出不得税前扣减,赞助支出调增50万 (4) 教育经费扣除限额=1000×2.5%=25万,教育经费需纳税调增 25-15=10万 （5），免税收入=10(国债利息收入免税)＋40(投资收益)＝50（调减所得额） （6），新产品研发费用加计扣除，调减所得额＝30×50%＝15 (7)2008年度应纳税所得额=600[会计利润] －50(投资收益)－15(新产品研发费用加计扣除) +35(业务招待费调增)+28(公益捐赠调增)+50(赞助支出调增)+10(教育经费需纳税调增)-50(07年亏损)=608 3,环保项目第一年免税,计算环保项目第一年应纳所得税额 a、期间费用按照销售收入在化工产品和环保项目间分配 环保项目占收入总额比例=1000/(9000+1000) ×100%=10% b、期间费用=销售费用+财务费用+管理费用=2000+200+1200 =3400万 环保项目分配得期间费用=3400×10%=340万 c、环保项目承担得教育经费调增=10×10%=1万 d、业务招待费需调增35*10%=3.5万 e、新产品研发费用加计扣除，调减所得额＝15×10%＝1.5万 综上，环保项目免税的应纳税所得额 =1000(环保项目收入)-500(环保项目成本)-50(环保项目税金及附加)-340(环保项目分配得期间费用)+1(环保项目分配的教育经费调增)+3.5(业务招待费需调增)-1.5（ 新产品研发费用加计扣除调减） =113万 4、2008年度实际应纳税所得额608-113=495万 5、2008年度实际应纳所得税额495*25%＝123.75万 细雨认为正确的做法： 自己认为正确做法是： 1、2008年利润总额 ＝（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200＋1200）－800 ＝600[会计利润] 2,需要进行纳税调整得项目 (1) 业务招待费限额＝50（10000×5‰＝50＜85×60％＝51）,业务招待费需调增85-50=35万 (2) 公益性捐赠扣除限额=600×12%=72万,公益性捐赠需调增100-72=28万 (3) 赞助支出不得税前扣减,赞助支出调增50万 (4) 教育经费扣除限额=1000×2.5%=25万,教育经费需纳税调增 (5),环保项目第一年免税,计算环保项目第一年应纳所得税额 a,期间费用按照销售收入在化工产品和环保项目间分配. 环保项目占收入总额比例=1000/(9000+1000) ×100%=10% b、期间费用=销售费用+财务