《审计学》课件第十九讲应收账款与账准备审计.ppt

1．? 2004年11月预收款项时： 借：银行存款 109 980 ???? 贷：主营业务收入 94 000 应交税费——应交增值税 15 980 2．? 2004年12月收到款项时： 借：银行存款 137 475 ???? 贷：主营业务收入 117 500 ???? 应交税费——应交增值税 19 975 3．? 2005年1月份收到款项时： 借：银行存款 27 495 ???? 贷：主营业务收入 23 500 ???? 应交税费——应交增值税 3 995 分析 ： ????根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税费”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。 ????1．验算2004年12月份的主营业务收入及应交的增值税额： 评价 ：1．该企业2004年11月份虽然预收货款219 960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188 000元和“应交税费”账户31 960元。 2、? 该企业2004年12月份发货6台，应结转主营业务收入282 000元，增值税47940元，实际多结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。 3．2005年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。 任务三 应收账款与坏账准备的审计 一、应收账款的审计目标 1、确定应收账款是否真实； 2、确定应收账款的增减变动记录是否完整； 3、确定应收账款由被审计单位拥有或控制； 4、确定应收账款的期末余额是否正确； 5、确定坏账准备的计提是否正确； 6、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 补充：应收账款常见的错弊行为 1、应收账款入账金额不实，即不采用总价法，而按净价法入账以达到推迟纳税的目的； 2、通过应收账款账户虚列收入，即为应收账款入账时间集中，一般发生在年末，金额过大且为整数，目的在于虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的； 3、债务重组中的错弊，表现为债务重组时虚增“营业外支出”进而少交税，虚假债务重组以贪污欠款； 4、利用应收账款将收入的货币资金推迟入账，达到贪污挪用的目的。 二、应收账款的实质性程序 1、获取或编制应收账款明细表 CPA首先应获取或编制应收账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数、和明细账合计数核对相符。 2、分析应收账款账龄 应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起至资产负债表日止所经历的时间。 以便了解应收账款收回的可能性。P118收账款账龄分析表 3、函证应收账款 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，目的是取得必要的外部证据证实应收账款余额的真实性和正确性。 （1）函证范围的决定因素 A.应收账款的重要性 B.内部控制的强弱 C.以前期间的函证结果 D.函证方式的选择 （2）函证的对象 大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联方项目、主要客户的项目、交易频繁但余额较小甚至为零的项目、非正常的项目 （3）函证的方式 肯定式函证又称积极式函证，就是向债务人发出询证函要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 否定式函证又称消极式函证。它也是向债务人发出询证函但所函证的款项相符时不必复函。 积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据更可靠。 （4）函证的时间 CPA应尽量将函证时间安排在与资产负债表接近的日期。因为这样几乎不必对函证日至资产负债日之间发生的业务进行测试，但要考虑对方复函的时间，尽可能做到审计工作结束前取得函证的全部资料。 （5）函证的控制 ①CPA应亲自寄发询证函。同时附上贴足邮资的空白回函信封，回函信封上的地址必须是会计师事务所，以保证回函直接寄给CPA。 ②对于因无法投递而退回的询证函，CPA要仔细分析研究，查明是否由于被函证者迁移或地址出现差错，也有可能是一笔假账。 ③对于没有收到复函的肯定式函证，应发送第二次乃至第三次询证。如果仍得不到答复，就应亲自采用必要的替代审计程序。如检查与销售有关的文件，包括销售合同、订单。发票副本及发运凭证等，查阅资产负债表日后的银行存款日记账，通过期后收款情况来检验证应收账款的真实性。 5.检查至审计日已收回的应收账款 6.对未函证应收账款实施替代审计程序