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从会计目标和本质看现行会计局限性 　　【摘要】为了全面深刻地理解现行会计不能满足社会与经济发展需要的局限性，从会计理论逻辑起点入手，重新发现与体会会计目标、会计本质与会计信息质量要求，进而反思现行会计不符合其初衷与本质要求的局限性，并以人力资源会计与环境会计发展中的一些问题为例阐述一些思考。 　　【关键词】会计目标；会计本质；局限性；人力资源会计；环境会计 　　1.会计目标与会计本质 　　现今理论界还未对会计目标和会计本质形成一个统一的认识。现行会计主要分为财务会计与管理会计两大分支。对财务会计目标的阐述比较有代表性的是为投资者决策服务的决策有用观和反映管理者经营业绩的受托责任观，不同国家对两种观点的采纳程度有所不同，我国现行企业会计准则采取了受托责任观在先、决策有用观在后的做法。管理会计的总体目标是帮助管理当局对资源的最优化使用作出决策，以实现组织的目标。围绕着会计目标，不同的学者给出了不同的会计本质，代表观点有管理活动论和信息系统论。在现阶段，很难给会计一个统一的答案，较为适宜的做法是按照一定的会计学科分别对会计进行定义。 　　简单地说，会计作为一种信息系统提供使用者需要的信息，作为企业管理活动基于会计信息为提高企业资源利用率、增加股东财富而参与企业管理。因而会计兼具信息与管理的性质。作为会计信息，要求其具有可靠性，即会计人员为使用者提供真实、公允的信息；要求其具有相关性，即提供有价值的、与使用者目标相关的信息，包括企业过去、现在与未来的信息以满足使用者的需求；要求其具有及时性，使得使用者能够及时掌握企业的信息以便做出决策。作为管理活动，会计被要求能直接参与企业某些环节的管理、参与对现时与未来的决策等，要求会计信息能体现企业的现在与未来以便控制各项风险；要求会计信息不仅包括以货币价值体现的财务信息，还应包含非财务信息以全面反映企业与行业状况。 　　但在人类社会高速发展的同时，出现了一系列社会问题、环境问题，严重威胁着人类的生存与发展，使我们不得不反思人类发展的最终目标。由此???们想起马克思主义中关于实现人类的彻底解放，实现个人的自由与发展的论述；想起人类处理与自然的关系时应尊重自然规律的论述。重申人类发展目标为经济发展提供了有益的启示，在当今经济中人才成为重要的战略资源，环境友好型、可持续发展成为理想的经济发展道路。对经济的再认识促使我们反思作为基本经济单位的企业的目标，从单单追求利润到提高经济效益再到今天对利益相关者的考虑与对社会责任的承担，企业目标有了很大的进步。而企业目标的丰富也促使了会计目标与服务主体的丰富，经济与社会要求企业承担相应的社会责任，进而会计被要求反映企业关于人力资源、环境与其他社会责任方面的信息，要求会计不仅对投资者与企业管理者负责，还应对所有利益相关者负责，对从中索取资源的自然界负责，要求会计更具有中立性。 　　2.现行会计的局限性 　　2.1 货币计量会计假设的局限性 　　随着经济与企业发展的需要，以货币计量为基础的财务信息并不能满足各方使用者的需求，例如企业产品市场占有率、环境责任、发展潜力等方面的信息需要非财务信息的支持与补充。同时货币的时间价值与通货膨胀因素一直未被考虑，但在企业管理决策如进行战略投资分析时，这两个因素是相当重要的参考变量，以现值为基础的分析是决策的重要工具。 　　2.2 会计信息难以满足相关性与及时性的质量要求 　　为了满足信息使用者的决策需求，需要会计信息不仅反映企业过去的经营状况，更重要的是反映现时情况与未来的发展前景。如债权人需要的不是针对过去数据评估过去时点的偿债能力，而是针对现时数据估计与预测未来的偿债能力；内部管理者则需要会计在过去数据的基础上，及时反映现时数据，进而使管理者能有针对性地对未来发展作出决策，及时制定全面预算，在此基础上进行控制，及时发现问题、解决问题等。而以财务报告为代表的传统会计信息往往反映的是在过去某一会计期间的情况，与面向现在与未来的决策相关的信息还很有限，未能很好地满足相关性、及时性的信息质量要求。 　　2.3 会计信息难以满足可靠性的质量要求 　　可靠性是会计目标与本质的内在要求，会计信息应无限接近真实与公允，但实务中会计人员的谨慎性往往使得在进行会计估计时低估资产，从而偏离企业的实际价值，未能真实公允地反映企业信息。因此，本文认为有必要增强会计的中立性，以期实现会计信息的公允性。同时，鉴于会计人员作为企业内部的管理人员，在经济上、工作上受限于上层的管理者，缺少独立性，因而很难做到真实、公允地反映信息，如在进行会计政策或会计处理方法的选择时往往会选择有利于本企业的会计政策或处理方法而不是最合理最公允的，进而对会计信息进行修饰甚至掩盖、歪曲企业信息；在向企业内部与外部信息使用者提供会计信息时，由于内部限制与保