《审计学》课第二十五讲筹资与投资循环审计.ppt

筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要由借款和股东投资组成。 投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。 筹资与投资循环影响的交易 由筹资活动和投资活动的交易事项构成 筹资与投资循环影响的账户 交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、其他应付款、长期借款等 重要凭证和会计记录 债券和股票 债券契约 公司债券存根薄 借款合同或协议 股东名册 保荐和承销协议 对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿） 筹资与投资循环审计目标 筹资审计目标 确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整 确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理 验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性 验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性 验证股利和利息支出的适当性 确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当 投资审计的目标 确认投资是否存在 确认投资是否归被审计单位所有 确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整 确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确 确认投资的年末余额是否正确 确认投资在会计报表上的披露是否恰当 投资审计面临的主要难题 1、涉及投资审计的法律法规不够健全、完善。 《审计法》《审计准则》《审计管理办法》、《审计处理处罚暂行规定》等，难以满足投资审计发展的现实需要 各地审计机关根据当地实际情况以地方法规和行政规章等多种形式，出台了投资审计管理办法，对于投资审计项目的监督管理、审计对象、审计范围、审计查出问题的处理等，依然没有统一明确的规定。 （2）投资审计业务还不适应新形势要求 随着形势的发展，需要投资审计人员在审计业务中，更多地运用科学发展观、现代管理等理论去研究、发现和解决问题。 要反映宏观政策是否完善、管理体制是否健全、投资规模和规划是否合理、投资控制是否有效、能源资源环境政策是否落实、投资效益是否良好，以及政府投资分配方向、财政资金安排是否合理等。 （3）投资审计管理体系有待进一步完善。 在审计计划管理、审计质量管理、效益审计指导和考核体系等方面都还不完善，随意性还比较突出。 针对投资审计项目的特点和风险，尚缺乏有效的质量控制体系。 （4）懂工程管理等方面知识的综合性人才较少 随着投资审计的不断发展，需要审计人员具备宏观投资管理、工程建设、财政财务、金融、企业、绩效评价、计算机等方面的综合知识，能够从宏观政策法规、投资体制、科学管理、投资效益等方面，深入研究分析，剖析项目管理存在的问题和产生的原因，提出针对性较强的建议。 （5）绩效审计方式方法有待进一步规范 目前，投资绩效审计理论体系研究还比较有限，没有建立起科学合理的绩效审计指导和考核体系，还需要进一步研究投资绩效审计指南、审计方法、审计报告编写、审计考核办法等。 （6）政府投资项目信息化审计需进一步拓展 总体情况看，投资审计中运用计算机辅助审计的自觉性不高，对计算机审计方法和信息化审计的研究还不够。 应进一步研究计算机辅助审计模式和管理方法等，拓展信息化审计空间。 现代审计对投资审计人员要求 投资审计人员要有： 宏观审计理念 科学审计理念 风险审计理念 一、筹资循环的控制测试 二、投资循环的控制测试 见书P179－185 注册会计师在进行投资业务审计时，应重点考虑以下特殊性： ? 1.检查投资业务的合法性。《公司法》第十二条规定：公司可以向其他有限责任公司、股份有限公司投资，并以该出资为限对所投资公司承担责任。 公司向其他有限责任公司、股份有限公司投资的，除国务院规定的投资公司和控股公司外，所累计投资额不得超过净资产的50％，在投资后，接受被投资公司以利润转增的资本，其增加额不包括在内。 ?? 因此，注册会计师应在计算被审计单位长期投资额占企业净资产比例的基础上，查明被审计单位长期投资业务是否符合国家在此方面的限制性规定；审阅被审计单位最高层或董事会的会议记录或决议，确认投资活动是否经过批准；核对证券交易凭证、有关投资协议、合同、章程等资料和有关资产的增减，判断