商品流通企业会计项目六长期资的会计核算.ppt

任务一 固定资产的核算 【例6 – 6】华新公司有1 台销售用设备，原值100 000 元，预计残值率为10%，预计使用年限为10 年，折旧方法采用的是双倍余额递减法。折旧额的计算和按月计提如下： 年折旧率=（2 ÷ 10）× 100% = 20%，年折旧额如表6 – 7 所示。 （4）年数总和法。年数总和法是以尚可使用年数除以年数总和求得年折旧率，固定资产的年折旧额则等于年折旧率乘以固定资产的原值扣除预计净残值的后的余额。其计算公式如下： 【例6 – 7】华新公司有1 台销售用设备，原值50 000 元，预计残值率为4%，预计使用年限为5 年，折旧方法采用的是年数总和法。该设备计提折旧额的计算如下： 任务一 固定资产的核算 企业至少应当于每年年末，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 任务一 固定资产的核算 【例6 – 8】华新公司以现金支付传真机维修费用200 元。账务处理如下： 3．固定资产后续支出的账务处理 对于固定资产的这些后续支出，应按支出的性质予以资本化或直接计入当期的费用之中。 （1）固定资产日常修理核算。 （2）固定资产大修理核算。 固定资产大修理是指为恢复固定资产原有的性能、效率等而需要更换固定资产的主要零部件的阶段性大规模修理。固定资产大修理费用一般情况下直接计入当期损益之中，其账务处理与固定资产日常修理的账务处理一样。如果固定资产经过大修理后能够延长使用寿命、提高了性能，则应将修理费用予以资本化，通过“在建工程”账户转入固定资产成本之中。固定资产后续支出的账务处理如表6 – 8 所示。 任务一 固定资产的核算 【例6 – 9】 2015 年9 月华新公司决定对一处库房进行维修，该库房的账面价值为300 000 元，已提累计折旧50 000 元。在维修过程中，领用工程物资60 000 元，支付工人工资40 000 元。2015 年12 月该库房维修完毕并投入使用。账务处理如下： （1）9 月转销固定资产账面价值时。 （2）维修期间领用工程物资、支付工人工资时。 （3）12 月维修完毕，投入使用时。 任务一 固定资产的核算 4．固定资产减少的账务处理 商品流通企业固定资产的减少主要有固定资产出售、固定资产的报废或毁损、固定资产对外投资、固定资产对外捐赠和固定资产盘亏这几种情况。 任务一 固定资产的核算 （1）固定资产的出售、报废或毁损。账务处理如表6 – 9 所示。 （1）出售送货车转销账面价值时。 （2）取得变价收入时。 （3）支付清理费用时。 （4）结转净损失时。 任务一 固定资产的核算 【例6 – 10】2015 年10 月华新公司出售不需用送货车，账面价值为100 000 元，已提累计折旧50 000 元，支付运杂费1 000 元，取是变价收入30 000 元。账务处理如下： （2）固定资产对外投资。商品流通企业决定将固定资产用来对外进行投资时，应先将固定资产净额转入“固定资产清理”账户；当把固定资产作投资时，再按投资协议或投资合同规定价格借记“长期股权投资”账户，按固定资产净额贷记“固定资产清理”账户，两者差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。 固定资产对外投资的账务处理如表6 – 10 所示。 任务一 固定资产的核算 【例6 – 11】2015 年10 月华新公司决定用1 台设备对外投资，账面价值为300 000 元，已提累计折旧30 000 元，投资合同双方约定该设备的价值为250 000 元。账务处理如下： （1）转销设备账面价值时。 （2）移交设备给被投资企业时。 任务一 固定资产的核算 （3）固定资产对外捐赠。商品流通捐赠固定资产的账务处理，与固定资产出售的账务处理基本相同。固定资产对外投资的账务处理如表6 – 11 所示。 任务一 固定资产的核算 【例6 – 12】2015 年11 月华新公司决定将5 台跑步机捐赠给社区活动中心，账面价值为40 000 元， 已提折旧2 000 元，支付运费300 元。账务处理如下： （1）转销跑步机账面价值时。 （2）支付运费时。 （3）结转跑步机净损失时。 任务一 固定资产的核算 （4）固定资产盘亏。商品流通企业在财产清查中，发现实际固定资产的数量和价值低于固定资产账面数量和价值，也就是说发现有盘亏的固定资产，企业应及时入账，待批准后，再将盘亏的固定资产作为营业外支出处理。固定资产盘亏的账务处理如表6 – 12 所示。 任务一 固定资产的核算 【例6 – 13】2015 年12 月华新公司在财产清查时，发现少了一台复印机，账面价值为8 000 元，已提累计折旧1 60