中级财务计教学拓展.doc

案例一： 万达公司在近六年的时间中采用信用销售方式来销售公司产品，该公司销售政策声明对那些在规定信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给予10%的现金折扣。 但万达公司对在信用期内客户提前付款的会计处理，近六年都是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”，科目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目。 要求分析： （1）如果你是一名会计从业人员，针对上述问题应作何调整？ （2）上述处理方法对资产负债表和利润表有何影响？违背了哪些会计核算质量要求？ 参考答案： 分析依据：《企业会计准则》规定，债权人为鼓励债务人在规定的时间内付款而向债务人提供现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。 分析要点：依据企业会计准则规定，确认销售收入时，账目上反映为贷方有一个按销售总金额计算的“应收账款”科目，当购买者在价格上得到10%折扣的时候，企业应在借方按照应收账款的90%计入“银行存款”科目，剩下的10%计入“财务费用”科目，同时贷方按销售总额冲销“应收账款”科目。 但万达公司并没有按照这样的准则标准来记账，它对在信用期内客户提前付款的处理，是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”科目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目，而10%的现金折扣并未作“财务费用”支出处理，如此一来万达公司通过这种手段，简单地在应收账款中作出保留，就人为增加了公司的利润。 尽管从单个消费者的角度，10%的现金折扣只是很小的一个数字，但万达公司在长达六年的时间中利用这个方法保留下来的却是高额的应收账款（同时也是财务费用）。其结果不仅夸大了资产负债表中的应收账款金额，虚增资产，而且隐藏的财务费用还直接导致利润表中的营业利润虚增，如果一旦隐藏的高额财务费用被发现，最终将有可能导致公司被迫进行破产清算。可见万达公司对现金折扣的会计处理违背了会计核算质量的真实性要求和谨慎性要求。 案例二： 金融资产缩水百亿 资料：金融资产实物资产的对称。金融资产单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易的在现实的金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法，为何在会计上有这样的分类？其实这是近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展，为了如实地反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果，这对相关会计准则的制定提出了迫切要求，由此《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生金融资产会计上的金融资产分为以下四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原则：应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果管理者的意图为持有至到期，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。管理者的意图交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资一项固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。企业所得税税率为25%假定按年复利利率10%计算，第1年第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。年限平均法年数总和法年限平均法96 96 96 96 96 480 年数总和法160 128 96 64 32 480 差异 64 32 0 -32 -64 0 税后差异（25%） 16 8 0 -8 -16 0 折现 0.909 0.826 0.751 0.683 0.621 考虑资金时间价值后的差异 14.544 6.608 0 -5.464 -9.936 5.752 注：（1）年限平均法固定资产折旧年限5年，年折旧额为（500―20）÷5=96