美国麦克森罗宾斯药材公司会计审计案例.PPT

美国麦克森·罗宾斯药材公司审计案例 ——引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例 一、案例背景 1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。 二、审计 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问： 1.罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。 2.公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑间之前，不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。 纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查： 首先，调查人员确认罗宾斯药材公司是属股票公开上市的公司之一。 根据1933年颁布的《证券法》的规定，凡是股票公开上市的公司，必须到证券交易所注册登记，并每年必须提供经民间审计机构——会计师事务所审定过的财务报表。 为此，调查人员进一步审核了该公司这方面情况，发现该公司确实到证券交易所注册登记了， 并且，在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公可的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。 为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。 结果发现： 1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8 700万美元，但其中的1 907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构 1 000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销隽收入和毛利分别达到1 820万美元和180万美元。 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现: 公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。 证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。 而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。 为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。 汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。 ? 会计师事务所认为:他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（Examination of Financial Statement）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。 最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 * *