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增值税会计核算若干问题的探讨 第一章绪论 1.1选题背景与研究意义 1.1.1选题背景 增值税是以商品生产流通中或者提供服务时价值的增加额为计税的依据，从而征收的一种税，现已成为当今世界各国的重要税种。如今的增值税税收收入已经占到我国税收总收入的50%左右，是我国的最大税种。增值税税法的目标是对商品生产中各个环节的增值额进行连续、及时、合理的征税，而会计的目标是向企业的利益相关人员提供其决策有用的财务信息。考虑到增值税税法的目标与会计核算的目标不尽相同，很可能导致某个涉及增值税的业务，在处理的时候，其增值税税法和会计在确认收入上，进项税额抵扣及处理内容、处理方式上产生出差异，增值税会计应运而生。 我国为了融入现代企业国际化进程之中，需要不断加快会计改革的脚步,按照国际会计条例,我国制定和颁布了统一的会计制度体系和一些具体会计准则,从而使会计真正成为国际贸易中通用的商业语言。与此同时,由于会计上的一些规定和税法规定不一致，造成了认可和收入以及开支方面的测量差异，也使得增值税会计确认收入，费用，以及具体的会计和财务产生会计计量的不同，这迫切要求我们不断完善增值税会计核算模式，以协调会计及税务法规。 1.1.2研究意义 （1）理论意义对增值税会计核算的研究可以完善我国的增值税制度和税务会计理论体系。考虑到我国计划经济体制长期的影响，会计税务的研究起步相对较晚,其理论体系不够完整、成熟。本文通过对增值税会计确认、计量、记录和列报的研究,理顺了有关增值税的税务会计和会计的区别和联系,有助于我国增值税制度的进一步完善和有关增值税会计理论体系的建立。 增值税不够合理的地方,有必要进一步研究探讨。作为我国主体税种的增值税,具有其他税种无法超越的优势,然而，我国全面实施增值税以来，现行的增值税制度，在税收，增值税类型，税前扣除和纳税人分类标准的范围之内，它也暴露出一些局限性和问题，与国外进行比较，还存在比较大的差距，所以，有探索和研究现行增值税体制的必要。从我国的国情出发，结合一些前人提出的问题，参照国际公约和企业业务方面的执行???况，提出改革和完善增值税制度的一些措施。 （2）实际意义增值税的税基广泛，其生产和营业税覆盖社会生产，消费，劳动力等许多领域，我们谁从事销售货物或提供应税劳务，出口货物的单位和个人，只要在国内取得增值额，其纳税的义务就必须履行。因此,增值税涉及到很多方面和国民经济领域，对整个经济产生较大的影响，有利于进一步的研究，以促进我国国民经济的发展。 通过本课题的有关增值税的研究，对能引发我国增值税问题方面进行了一些分析，对增值税的背景和增值税的理论分析，对增值税占业务优势，增值税制度的执行情况分析，对增值税制度存在的问题分析，对增值税会计核算操作分析，目的就是可以为企业减少纳税额，增加企业的利益，使企业能够迅速的发展。作为向税务机关和企业利益相关者提供会计资料的增值税会计，增值税法的修改和修订，对其公认的会计准则和会计制度的影响是深远的。目前中国现行增值税制度的缺陷和不完善的地方，在现行的增值税会计模式下，都已渐渐呈现出来。因此，在新的企业会计准则下，研究增值税会计核算的问题和其发展方向是至关重要的，并且具有深远的意义。 1.2国内外研究现状及分析 1.2.1国外研究现状 增值税从形成并发展至今，已经过50余载，现已被世界上许多国家广泛推广和使用，目前已有一百多个国家将其作为本国的主要税种。增值税是与资本主义生产、税收制度并存的。在一个日益社会化大生产和商品流通环节增加的工业时代背景下，营业税使位于生产环节末端的生产者累积承受的税负比重加大。从二十世纪初期往后，营业税的缺陷日渐显露，已成为阻碍资本主义商品经济发展中的一块巨大礁石，极大妨碍了资本主义商品的生产和流通[2]。一战之后，德国的威尔汉姆·冯西门子博士曾提出以“一种精巧的销售税”来代替当时的营业税。这是增值税早期思想的萌芽。二战之后，法国率先吹响了改革旧有营业税的号角，这也堪称世界税制发展史上“惊险的一跃”。1948年法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值进行征税。1954年，在莫里斯·劳来的努力下，法国政府进一步把抵扣范围扩大到固定资产已纳税款，将生产税改称为增值税，这就像征着增值税的正式诞生，宣告了营业税生产税的寿终正寝[3]。不久之后，法国把增值税从工业扩展到农业、商业、服务、交通、机械制造等行业，并在世界上率先创建了一套比较系统的全面的消费型增值税制度体系。 增值税在法国的早先使用取得了良好效果，表现出许多优点:（l）广阔的税基，简化的税率，课税易征易管。（2）税收负担相对合理，征收成本相比较低。（3）使交易双方相互制约，减少逃税现象。（4）增加财政收入，促进商品的生产与流通。（5）提高了商品的国际间的竞争力，等等。因此，增值税制在各国范