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主讲人 北京华政税务师事务所 肖冬梅 xiaodongmei0808@126.com 1365 1333 339 主要内容 新企业所得税法及其配套政策 2008年-2009年个人所得税相关政策 企业所得税主要内容 纳税人、税率 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除 亏损弥补 资产的税务处理 应纳税额 纳税人 在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，按规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 新企业所得税法参照国际惯例，不但实行法人所得税制，而且将纳税人分为 “居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 纳税人 居民企业承担全面纳税义务 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 税率 居民企业税率为25% 非居民企业税率为20%（减半征收，即实际税率是10%） 符合条件的小型微利企业，税率为20% 对国家重点扶持的高新技术企业，税率为15% 应纳税所得额—确认原则 权责发生制原则 税法优先原则 收入和费用配比原则 一致性原则 应纳税所得额—确认原则 权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 应纳税所得额—确认原则 权责发生制原则 税法对生产经营所得的确认遵循的基本是权责发生制原则，对其他所得的确认则更接近收付实现制。 如：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认；租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认等。 应纳税所得额—确认原则 税法优先原则 在计算纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律法规不一致时，应依照税收法律法规计算纳税。 也可以这样理解，在税收法律法规有规定的情况下，按照税法处理；在税收法律法规没有规定，财务、会计有规定的情况下，应按照财务、会计的规定处理。 应纳税所得额—确认原则 收入和费用配比原则 同一纳税年度内，纳税人取得的收入和与其相关的成本、费用、损失等应配比。 如：不征税收入用于支出所形成的费用或资产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 应纳税所得额—确认原则 一致性原则 应纳税所得额的计算方法前后各期应一致，并保持相对稳定。 如税法规定有可选择的税收政策，一经选定，不可随意变更。 应纳税所得额-计算公式 应纳税所得额的计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 应纳税所得额-收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 应纳税所得额-收入总额 收入总额包括： （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 ? （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入?? 应纳税所得额—收入总额 商品销售收入确认条件（国税函[2008]875号） 同时满足下列条件的，应确认商品销售收入： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠核算。 应纳税所得额—收入总额 会计准则规定，商品销售收入除需要满足上述4个条件外，还需要满足经济利益预计能够流入企业，才能确认。 而税法不考虑经济利益是否能流入企业，只要满足上述4个条件即可确认商品销售收入。 存在税会差异。 应纳税所得额—收入总额 劳务收入的确认条件（国税函[2008]875号） 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 收入的金额能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地确定； 已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 应纳税所得额—收入总额 对跨年度的劳务合同，会计准则规定，资产负债表日，提供劳务的结果能够合理估计就按完工百分比法确认收入；不能估计的，根据能够获得的补偿金额确认收入。 与税法规定的按完工百分比法确认收入不同，存在税会差异。 应纳税所得额—收入总额 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 股