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浅析_营改增_后物流企业增值税的纳税筹划_周艳 税务论坛 浅析“营改增”后物流企业增值税的纳税筹划 ■/周 摘要：经国务院常务会议决定，从2012年8月1日起，将“营改增”改革由上海市扩大至北京、浙江、深圳等10个省（直辖市、计划单列市）。因此，作为国民经济的重要组成部分，物流企业应分析“营改增”改革带来影响，合理安排纳税筹划，降低企业税负，促进企业持续、健康发展。 关键词：“营改增”物流企业纳税筹划 作为国民经济的重要组成部分，物流业在吸纳就业人员，促进生产、拉动消费，促进产业结构调整、转变经济发展方式等方面发挥了重要作用。目前，我国政府正倡导积极发展包括物流业在内的现代服务业，在财政、税收、信贷等方面予以政策扶植，其中包括2012年的“营改增”改革。“营改增”改革是继2009年增值税全面转型之后，又一次重大的税制改革。因此，物流企业有必要对于新的税收政策进行认真学习，制定合理的纳税筹划方案，规避税务风险，降低纳税成本，提高企业经济效益。 一、“营改增”改革对物流企业的影响（一）“营改增”改革的主要内容 艳 研发和设计服务的，适用零税率。而小规模纳税人适用简易计税方法，适用3%的征收率计算缴纳增值税。 3.现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的 增值税专用发票，可按规定抵扣进项税额。 （二）“营改增”改革对物流企业的初步影响 根据有关规定，“营改增”改革后，将纳税人按照提供应税服务的年销售额划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。当年应税服务的销售额超过500万元，纳税人（其他个人除外）为一般纳税人。若应税服务的销售额未超过500万元，则为小规模纳税人。对于年应税服务的销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 1.小规模纳税人的税负有所降低。根据企业的规模、业 务情况和财务核算情况，大部分中小物流企业会选择改为增值税的小规模纳税人。按照相关规定小规模纳税人适用简易计税方法，其应纳增值税额是其取得的应税服务的销售额乘以3%征收率的金额，而且不得抵扣进项税额。 一方面，从事装卸搬运和货物运输服务的物流企业是从原来按3%税率缴纳营业税改为按3%税率缴纳增值税。虽然，税率没发生变化，但改缴增值税后能消除重复纳税。另一方面，从事仓储、配送及货运代理等物流辅助服务的物流企业是从原来按5%税率缴纳营业税改为按3%税率缴纳增值税，税率明显下降，从而减轻企业的税负，有利于增强中小物流企业竞争能力。 2012年分别在上海、北京、深圳、浙江等10个省（直辖市、 计划单列市）实行的“营改增”改革的主要内容是： 1.“营改增”试点先在交通运输业（包括陆路运输、水路运 输、航空运输、管道运输）和部分现代服务业（包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询）、生产性服务业进行。 2.在试点期间，应税服务的年应征增值税销售额超过500 万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。作为一般纳税人可采用抵扣制，即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。一般纳税人适用的增值税税率为：提供交通运输服务的，税率为11%；提供现代服务的，税率为6%；提供有形动产租赁服务的，税率为17%；提供国际运输服务和向境外提供 22 2.一般纳税人的税负有所增加。第一，“营改增”后，一般 纳税人的物流企业是按其取得的应税服务的销售额和11%、 6%或17%的税率计算其增值税的销项税额。第二，一般纳税 人的物流企业可采用抵扣制，即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵减销项税额。但支付的过路过桥费、保险费、租赁费和人工成本等成本费 表1营业税改增值税对税负的影响 可抵扣成本的影响 项目 营业收入 其中：交通运输收入仓储、货代收入租赁收入销项税额营业成本 其中：可抵扣进项税的成本进项税额应纳税额实际税负 增值税 营业税 税务论坛 （单位：万元） 税率变化的影响增值税 营业税 5000300010001000407350010001702374.74% 500030001000100040735002000340671.34% 5000300010001000 6000400010001000517 600040001000100035001000170 1903.8% 3475.78% 2203.67% 用不在抵扣范围之内。 假设可抵扣进项税的成本为外购货车、修理零部件、加油费等，都已缴纳了17%的增值税，所以允许抵扣。营业税改征增值税对税负的影响如表1所示。可以说，“营改增”后，（一般纳税人）物流企业的税负不仅与年应税服务的销售额有关，还与其经营成本中可获得抵扣