分析新合并财务报表准则的突破及缺陷(范本).docVIP

分析新合并财务报表?准则的突破及缺陷 ?分析新合并财务报表?准则的突破及缺陷 ? 导读:小规模子公?司和特殊行业子公司?也纳入合并财务报表?范围。财政部199?6年《关于合并会计?报表合并范围请示 ? 论文格式论文范?文毕业论文 导?读:小规模子公司和?特殊行业子公司也纳?入合并财务报表范围?。财政部1996年?《关于合并会计报表?合并范围请示的复函?》中规定:对于子公?司的资产总额、销售?收入及当期净利润小?于母公司与其所有子?公司相应指标合计数?的10%时。因为按?照合同约定同受两方?或多方控制的合营企?业并不完全符合新准?则关于控制的定义。? 关键词:合并财务?报 表,控制,合并?范围 财政部于20?1X年2月15日发?布了新的《企业会计?准则》,这标志着适?应我国市场经济发展?要求、与国际惯例趋?同的中国会计准则体?系正式建立。在新会?计准则体系中,《企?业会计准则第33号?——合并财务报表》?属于新发布的会计准?则,它与原有的《合?并会计报表暂行规定?》、《关于合并会计?报表合并范围的复函?》、《企业会计制度?》等的有关规定相比?发生了重大变化,为?了加深对新准则的理?解和运用,现探讨如?下两方面问题: 新?合并财务报表准则的?突破 一?、合并范围发生了变?化 1.小?规模子公司和特殊行?业子公司也纳入合并?财务报表范围。财政?部1996年《关于?合并会计报表合并范?围请示的复函》中规?定:对于子公司的资?产总额、销售收入及?当期净利润小于母公?司与其所有子公司相?应指标合计数的10?%时,该子公司可以?不纳入合并范围。同?时规定,对于银行和?保险业等特殊行业的?子公司,可以不纳入?合并范围。而新准则?在确定合并范围时规?定:无论是小规模的?子公司还是经营业务?性质特殊的子公司均?需纳入合并范围,只?有这样,合并财务报?表才能反映由母公司?和所有子公司构成的?企业集团的财务状况?和经营成果。 ? 《企业会计制度?》规定,企业在编制?合并会计报表时,应?当将合营企业合并在?内,并按照比例合并?法予以合并。新准则?取消了比例合并法,?因为按??合同约定同?受两方或多方控制的?合营企业并不完全符?合新准则关于控制的?定义。也就是说,按?比例合并的这部分被?投资企业的资产、负?债、所有者权益以及?损益和现金流量等,?实际上母公司单方面?是控制不了的,合并?进来没有实际意义。?因此,不应将这种联?合控制主体按比例纳?入合并财务报表的合?并范围。 ? 二、合并财务报表?的内容发生了变化 ? 1.确认商?誉,取消合并价差 ?我国关于合并报表的?旧规定与国际上合并?报表的有关规定之间?存在着一个显着的区?别,即不确认商誉,?而以“合并价差”代?替。要求母公司对子?公司权益性资本投资?项目的数额与子公司?所有者权益中母公司?所持有的份额相抵消?时发生的合并价差,?在合并资产负债表中?以合并价差在长期投?资项目中单独反映;?对子公司长期股权投?资采用权益法核算时?,投资企业的初始投?资成本与应享有被投?资单位所有者权益份?额之间的差额,确认?为股权投资差额。 ?新准则规定在购买日?,母公司对子公司的?长期股权投资与母公?司在子公司所有者权?益中所享有的份额的?差额,应当在商誉项?目列示,商誉发生减?值的,应当按照经减?值测试后的金额列示?;而且母公司与子公?司、子公司相互之间?的债券投资与应付债?券相互抵消后,产生?的差额应当计入投资?收益项目。 ? 对少数股东权益作?为所有者权益的组成?部分列示 旧规定对?少数股东权益单独作?为一项反映在合并资?产负债表中,既不属?于负债,也不属于所?有者权益,只是反映?了子公司所有者权益?中不属于母公司的份?额大小。新准则规定?子公司所有者权益中?不属于母公司的份额?,应当作为少数股东?权益,在合并资产负?债表中所有者权益项?目下以“少数股东权?益”项目列示。新准?则的做法更好地反映?了企业集团的所有者?权益总额,体现了所?有者权益的全貌,更?有利于报表使用者的?理解和运用。 ? 3.增加了合并?财务报表的内容 新?准则在原有的合并资?产负债表、合并利润?表、合并现金流量表?的基础上,增加了合?并所有者权益变动表?,明确了企业应当在?附注中披露的相关信?息,使合并财务报表?反映的内容更全面完?整。 新合并财务报?表准则的缺陷 ? 一、合并财务?报表的合并范围 明?确合并范围是编制合?并会计报表的前提,?合并范围的准确与否?直接影响合并报表提?供信息的完整性、准?确性和有用性。美国?财务会计准则委员会?于201X年初发布?的第46号解释公告?,提出了基于“主要?受益方”的合并原则?,显然是对基于“实?质控制”合并的补充?。虽然美国、英国会?计准则