企业纳税筹划的理论基础.doc

企业纳税筹划的理论基础 　　【题目】房地产公司税务筹划问题探析 　　【第一章】基于财务管理的房地产纳税筹划研究导论 　　【第二章】企业纳税筹划的理论基础 　　【3.1 3.2】房地产企业的行业及财税特征 　　【3.3】M置业有限公司财务管理活动中纳税筹划的实践及评价 　　【3.4】M置业有限公司纳税筹划方案设计 　　【结论/参考文献】房地产行业纳税筹划优化分析结论与参考文献 　　2 企业纳税筹划的理论基础 　　 　　2.1 纳税筹划基本理论依据 　　2.1.1 契约论 　　契约理论在企业经营中的理解为，由股东单位、供应商、销售商、信贷机构等组成的企业体系之间是契约关系；分属管理者、职工、个人投资者、个人债权人、顾客等不同角色的个人与企业之间是契约关系；企业与政府之间是契约关系。社会是契约的集合，企业当然也是契约的集合。契约的特点是：一个契约中各契约关系人之间的利益是矛盾的，也是共生的。各方因利益结合，又因利益冲突。都是为了追求各自利益的最大化。 　　例如，纳税便是建立企业与政府之间契约关系的引力。企业以追求利益最大化为目的，因此希望通过政府获得更多的公共产品和服务，但同时又想在合理范围内向政府缴纳越少的税款。而政府为了更好的行使职则希望取得更多的税款。 　　然而，纳税契约相比于其他契约的特殊之处在于：一是政府主体是具有政治权力的一方，与企业并非处于同等位置。政府通过利用政治地位上的天然强势，通过制定纳税法规让企业缴税。但是这并不代表企业就处于一种被动的、不平等的契约关系中。因为政府对政策法规的修改通常是不能及时调整的，是具有滞后性的，这就为企业进行纳税筹划提供了时间和可能，相对及时地调整自己的纳税策略。二是政府为实现追求社会的公平正义，通过累进税率的使用调整过大的收入差异，这使得由于收入差异而导致不同税率适用于不同的企业，从而为在进行纳税筹划方面为企业留下了空间；第三个方面的企业纳税筹划可能是源于契约本身的不完备性，由于立法和监管体系是一个不断完善的过程，因而依然存在着税法空白和纳税监管疏漏，这些都为纳税留下了合理筹划的空隙。 　　2.1.2 博弈论 　　博弈论主张，纳什均衡是这样一种均衡，每个博弈参与者都确信在给定其他参与者战略决定的情况下，自己选择了最优的战略，即在纳什均衡中所有参与者的选择都是最优的。纳税在博弈过程中的参与者是税务机关和企业，政府税务机关通过其拥有的征税权强制企业纳税以保障其自身机制的正常运作，并且企业纳税越多对税务机关越有利；而企业作为政府主要的纳税主体，具有纳税义务，基于自身利益最大化的追求，企业则希望缴纳越少的税款越好。所以，税务机关和企业通过纳税筹划力争在博弈过程中选择自身最优的策略以达到纳什均衡状态，平衡政府与企业二者之间的利益。企业在日常进行合理的纳税筹划时往往受到纳税政策的限制，并且必须符合合法性原则。而税务机关制定的合法性在实际执行时存在着一定的偏差，这就使得企业的合法纳税筹划有时候也会被误认为成故意避税逃税，增加了企业与政府之间的矛盾与冲突。因此，企业在进行纳税筹划时需运用博弈模型进行分析。 　　博弈参与者：企业和税务机关。企业有两种策略：纳税筹划和偷税；税务机关的两种策略为：纳税检查和不检查。假设企业认为税务检查的概率为 P,则不检查的概率为1-P,而税务机关检查所需的成本为 C,企业进行纳税筹划从中获得的收益为 T,被认为偷税则需交罚款 D,由此得出税务机关的得益矩阵如下：由纳什均衡理论可知税务机关的最优选择是满足（D-C）P-T（1-P）=-CP+0（1-P）即 P=T/（T+D）。企业在进行策略选择时如果税务机关检查概率小于或等于税务机关最优选择时的概率 P,此时企业进行纳税筹划并且不被认为是偷税，假如企业有十足的把握可以保证自己进行的纳税筹划不被误认为偷税行为，则企业最优的选择是纳税筹划，得到收益。 　　2.1.3 风险管理理论 　　风险是指未来的不确定性。从整体来看，风险具有客观存在性和不可避免性，但是也不是无规律可循，它在一定条件下也存在着规律性，因此，社会各行各业在面对风险时虽然不能使之完全消除，但通过积极的认识管理风险，利用风险所体现的规律性有效控制风险，可以把风险降到最低。这里所说的风险管理是指企业通过认识、分析和衡量风险，运用最有效的方法积极地、有计划有目标地面对、处理风险，力争用最小的花费使风险降到最低程度。 　　而纳税筹划也同样不可避免的具有一定的风险（王立，2012），它是指纳税筹划由于失败而带来的损失的可能性。导致纳税筹划失败的因素多种多样，主要有两方面，一方面是企业内部，另一方面宏观政策。 　　企业内部对纳税筹划的影响主要体现在以下几个方面：（1）企业在计算纳税筹划的成本时往往存在较大的偏差。这个过程不仅要对所需花费资金的准备，还需要在人际沟通与交流方