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浅谈对银行存款审计 　　【摘要】银行存款审计是审计过程最常见的,也是极易被忽视的一个审计项目。做好银行存款审计,对圆满完成整个企业审计任务很关键。本文重点分析了银行存款项目的审计风险与常见的问题,从审计理念与风险意识、审计程序等方面论述了对银行存款进行审计时应注意的问题。 　　【关键词】银行存款 审计程序 　　 　　一、企业银行存款项目的审计风险与常见问题 　　 　　(一)银行存款项目的审计风险 　　1.银行存款项目固有风险高。银行存款流动性强,对外界具有极大的诱惑力,容易产生错误舞弊。大量的财务舞弊案例均表明,经营管理人员的贪污舞弊行为与银行存款项目有关。 　　2.银行存款的内部控制制度往往不能得到较好地落实,执行效果不佳,控制风险较高。银行存款的收入支出活动往往隐藏企业一些违法乱纪行为如:乱设与多头开设银行账户、公款私存、贪污侵占挪用、坐???坐支、私设“小金库”、利用银行账户套取现金、以及代存代支、套取银行信用与出租出借银行账号等问题。 　　(二)银行存款项目常见的问题 　　1.银行存款项目某些收支变化,可能与企业管理当局的报表粉饰、盈余管理行为有关。银行存款项目收支频繁牵涉面广,与企业的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环、筹资与投资循环等均具有直接关系;企业可能利用银行存款的流动来掩饰现金流量不畅的状况,隐瞒其生产经营情况差、财务状况不佳、持续经营能力不足的真相。 　　2.银行存款中“未达账项”问题较多。企业有时会利用各项未达账项,来掩饰会计核算中的舞弊、差错;有意通过期末未达账项中收入、支出项目的前移后推,来对前后相邻会计期间的损益进行调节。 　　3.银行存款中的造假行为较多。 　　 　　二、对银行存款审计时应注意的问题 　　 　　(一)树立正确的审计理念,提高审计风险意识 　　1.铭记“现金至上”的审计理念,澄清对银行存款审计的错误认识 　　“现金至上”是理财学的座右铭,也是审计学的至理名言。银行存款及其他货币资金余额的真实与否,从另一个侧面反映企业销售收入与现金流量变动的真实与否;重视对包含银行存款项目在内的货币资金审计,是发现企业包括制造虚假收入等舞弊线索的捷径。然而在审计过程中,存在一定的错误认识:认为货币资金审计比较简单、容易操作,经常指派一些没有审计经验和缺乏专业判断能力的审计人员负责银行存款等货币资金项目的审计,错失通过该项目的审计发现舞弊差错,降低审计风险的机会。 　　2.增强审计风险意识,关注预警信号,保持合理的怀疑与必要的职业谨慎 　　银行存款流动性强、收支频繁、牵涉面广、风险高,容易产生错误舞弊、违法等现象。审计人员在对银行存款内部控制制度进行了解、测试、评价时,应高度关注银行存款项目的固有风险与控制风险,全面了解与银行存款相关的内部控制存在的薄弱环节与缺陷,恰当确定银行存款内部控制的可信赖程度。在对银行存款余额进行实质性测试时,应恰当地确定其账户层次重要性水平,运用“变动比例法”等方法,将其重要性水平确定为较低水平。同时,为了确保对银行存款项目的审计具有较高可信度,审计人员须充分关注企业进行舞弊或报表粉饰时可能产生的一些预警信号:销售收入主要是依靠信用风险较高的赊销政策形成的,导致销售收入与现金流量相背离;现金销售收入主要是来源于关联方的销售,收入规模与交易价格容易被操纵,形成的现金流量不可靠。总之,在银行存款的审计过程中,审计人员必须始终保持合理的怀疑态度与必要的职业谨慎,避免差错、提防舞弊与盈余操纵行为。 　　(二)认真履行审计程序,为形成恰当的审计结论提供充分适当的审计证据 　　1.执行银行存款余额的函证程序时需注意的问题 　　(1)要对函证的全过程进行有效控制,并对回函结果进行恰当分析 　　获取银行对账单是审计银行存款时一项基本的取证程序,但随着造假手段日益高明,审计人员应对银行对账单等银行单证的真实可靠性进行审慎评价,对银行存款余额的确认应当以询证为主。另外,为了保证对银行存款余额函证的有效性,防止企业与银行通同作弊,避免企业篡改、变造、伪造银行对账单等单据,审计人员应当在企业的配合支持下,对函证的过程(包括发函、收函)进行有效监控,亲自前往银行询证;如果回函中存在异常情况,应进行二次函证或执行替代程序来排除差错与疑惑。 　　(2)准确确定银行存款函证的对象与范围 　　一般情况下,审计人员仅仅对期末仍有余额的银行发函询证,这样极有可能使银行存款存在遗漏。因此,审计人员在对银行存款进行函证前,应先向企业全面了解企业在银行开户的详细情况;函证时,审计人员应向企业开过户、存过款与贷过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函,其中应包括企业银行账户已结清的银行。 　　2.关于执行抽取大额银行存款收支的