2014年注册会计师《会计》讲义—第五章 固定资产.doc

第五章　固定资产 　　答疑编号：NODE00771000050100000101　　考情分析　　本章近几年考试的主要题型以客观题为主，综合题涉及本章的主要是跨章节内容。其考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关固定资产减值准备的计算。　　答疑编号：NODE00771000050100000102　　考点一：固定资产的初始计量　　固定资产应按照成本初始计量。　　（一）外购固定资产　　1.企业外购固定资产的成本　　包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。　　【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。答疑编号：NODE00771000050100000103　　注意增值税的核算问题：　　（1）企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额，也可抵扣。 　　【思考问题】A公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1000万元，增值税为170万元；同时取得增值税运输专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额1.1万元。　　借：工程物资、在建工程、固定资产 　　　（1000+10）1010　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（170+1.1）171.1　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1181.1答疑编号：NODE00771000050100000104　　（2）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。　　（3）如果将上述购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。　　（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。答疑编号：NODE00771000050100000105　　【例题1·单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2013年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2000万元，增值税额为340万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用自产的产品实际成本为60万元（公允价值70万元），发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（　）。　　A.2221.9 万元　　B.2376万元　　C.2377万元　　D.2200万元『正确答案』D『答案解析』其入账价值＝2000＋50＋40＋60＋10＋20＋20＝2200（万元）。员工培训费1万元不计入固定资产成本；增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额。答疑编号：NODE00771000050100000106　　2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。答疑编号：NODE00771000050100000107　　【例题2·单选题】甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2013年8月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（　）。　　A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元　　B.A设备入账价值为174万元　　C.B设备入账价值为261万元　　D.C设备入账价值为435万元『正确答案』A『答案解析』确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）；确定A、B和C设备各自的入账价值：　　A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）　　B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）　　C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万