第十三章 节 收入和利润 .ppt

第十一章 收入和利润 指南： （一）资产的计税基础 本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 续： 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为 1000 万元，期末公允价值为 1500万元，而计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值 1000 万元之间的差额 500 万元即为应纳税暂时性差异。 资产的计税基础举例： 1、交易性金融资产 初始计量金额：会计与税法规定相同 后续计量： 会计－按公允价值，公允价值变动进入损益 税法－不认可持有利得或损失 例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元。 会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元。假设利润表中列示的税前收益为100万元，所得税率为33%。 借：所得税费用-当期所得税费用 363000 贷：应交税费-应交所得税 363000 借：递延所得税资产 33000 贷：所得税费用-递延所得税费用 33000 2、长期股权投资： 例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。 假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则： 会计账面价值：1050万元 税法计税基础：1000万元 假设本期会计税前利润为100万元，所得税率为33%。 借：所得税费用-当期所得税费用 165000 贷：应交税费-应交所得税 165000 借：所得税费用-递延所得税费用 165000 贷：递延所得税负债 165000 3.可供出售金融资产 取得时点上，实际成本与计税基础相同 后续计量： 会计－－按公允价值 税法－－维持原计税基础 例：A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末按年销售收入的10％支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入1000000元，第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。 第一年年末应确认使用费收入＝1000000×10％＝100000元 　借：银行存款 100000 　　贷：其他业务收入 100000 第二年年末应确认使用费收入＝1500000×10％＝150000元 　借：银行存款 150000 　　贷：其他业务收入 150000 五、建造合同 第三节 利润 一、利润的构成 二、利润的计算与结转 一、利润的构成 《企业会计准则-基本准则》第八章 利润 第三十七条 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 第三十九条 利润金额取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 第四十条 利润项目应当列入利润表。 收入 利润的构成 费用 直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失 利润表 会企 02表 编制单位： 年 月 单位：元 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加