第十七章 节 税务代理执业风险与质量控制(税务代理实务).ppt

第十七章 税务代理执业风险与质量控制 第一节 税务代理的执业风险 税务代理的执业风险是注册税务师因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。它主要表现在两个方面：其一，注册税务师未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失；其二，注册税务师未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。 一、从纳税人、扣缴义务人方面产生执业风险的因素 产生税务代理执业风险的原因是多方面的，从根本上分析主要来自征纳双方的牵制和注册税务师的专业胜任能力。 （一）企业委托代理的意向 税务代理的特点是委托代理。确定税务代理关系的前提之一是由纳税人、扣缴义务人委托某一代理事项，其委托代理的意向与税收法律、法规和主管税务机关的要求偏离度越大，就意味着税务代理的执业风险越高。因为税务师事务所作为中介机构，它受托的代理项目不能完全独立控制完成，必须接受税务机关的监督管理，通过法定的程序和特定的环节加以运作。 （二）企业纳税意识的强弱 纳税人、扣缴义务人委托代理的初衷各有不同，纳税意识较强的企业，委托代理的目的是通过注册税务师的指导和帮助，降低企业的纳税风险，尽可能杜绝因不通晓税法发生纳税方面的错误而导致被课以重罚，或者因不了解税收政策而失去获得税收权益的机会。注册税务师只要能严格按照规范化的工作程序履行代理职责，企业能够提供真实、完整的计税资料，其代理风险一般不高。但是，有的纳税意识淡薄的企业委托代理的目的是为了通过税务代理的运作尽可能地少缴税款，甚至采用少报收入、虚列成本费用的手段偷税。这类企业的代理风险就会很高。 （三）企业财务核算的基础 企业财务会计制度是否健全，财务人员业务素质的高低既影响其所提供的计税资料的真实程度，也影响税务代理执业风险的高低。例如，注册税务师受托代理纳税申报，其前提是企业提供计税原始资料、会计账簿和会计报表，注册税务师将这些资料和数据分别整理后，形成申报纳税的资料。企业财务核算资料如果不能客观、全面、准确地反映其生产经营的情况，代理纳税申报就容易产生错误，出现少缴或多缴税款的问题。 二、从税务代理执业人员方面产生风险的因素 注册税务师作为征纳双方的中介，必须具备一定的专业水平和操作技能。如果执业人员不具备专业胜任能力，不能把握实际操作的环节，其执业风险也是随时可能发生的。 （一）执业人员的职业道德水平 税务代理执业人员的职业道德水平影响其工作态度和代理事项最终完成的结果。在能够坚持税务代理执业准则的前提下，则会防患于未然，减少诱发执业风险的因素；反之，则会降低税务代理的执业质量，损害税务代理的声誉，甚至带来不可挽回的消极影响。 （二）执业人员的专业胜任能力 注册税务师的专业素质和实际操作能力是评价税务代理执业风险的重要因素。凡是独立执业的应是取得注册税务师资格的人员，这是执业水准要求的基本前提。在此基础上，执业人员还必须对税收政策有深人的研究，具备丰富的办税经验，从而保证代理的质量。否则。因发生代理失误或是未能履行代理职责而带来的执业风险就难以控制。 （三）税务代理机构执业质量控制程度 从注册税务师方面分析产生税务代理执业风险的因素，除了执业人员的个人行为外，还与税务代理机构自身有无健全的质量控制体系有关，它包括税务代理的工作规程、工作底稿的编制与审核，注册税务师与助理人员的工作分工，重要税务代理文书的两级复核制，注册税务师的后续教育与培训，税务代理档案的管理等等。税务代理机构质量控制体系越完备，其税务代理执业风险就会越小。 二 、质量控制的组织结构与领导责任 税务师事务所应当建立内部治理结构，并制定质量控制政策和程序，培养以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当明确税务师事务所质量控制职责。税务师事务所的法定代表人或主要负责人对质量控制制度承担最终责任。 税务师事务所的领导层及其作出的示范对税务师事务所的内部文化有重大影响。税务师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性，并对自身及下属人员提出下列要求： 1．树立质量至上的意识，以避免重商业利益轻业务质量； 2．遵守法律法规、职业道德规范和执业准则的规定； 3．根据具体情况出具真实、合法的报告。 税务师事务所应当采取下列措施实现质量控制的目标： 1．建立与质量控制相适应的管理组织结构，明确各岗位的质量控制职能与责任； 2．建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；、 3．投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录； 4．建立完善的执业规程、质量监控、责任追究。重大事项呈报、财务管理等内部管理制度，保证质量控制政策和程序有效实施。 税务师事务所法人代表或其授权人委派承担质量控制制度运作责任的人员。应当具有足够的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。 三、职业道德规范