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浅析现代风险导向审计在我国的运用 　　【摘要】 现代风险导向审计是更适应于现在审计环境的一种审计方法，与传统的审计模式相比，它更注重从宏观上把握审计面临的风险。但是现代风险导向审计在我国的应用时间并不长，还存在很多问题。文章在简要介绍现代风险导向审计的特点和产生动因后，寻求现代风险导向审计未能在我国得到广泛地应用的原因，指出由于在成本效益、人员素质、法律法规和信息系统方面存在问题，导致现代风险导向审计模式无法在我国普及，并针对这些原因，提出相应的对策，对现代风险导向审计的发展作出展望。 　　【关键词】 现代风险导向审计； 账项基础审计； 内控导向审计； 传统风险导向审计 　　 　　一、风险导向审计的涵义及特点 　　 　　（一）现代风险导向审计的涵义 　　在现代风险导向审计出现之前，审计模式和方法的演进经历了账项基础审计（accounting number-based audit approach）、内控导向审计（internal control-oriented auditing）、传统风险导向审计（risk-oriented audit approach）。账项基础审计和内控导向审计又被合称为程序驱动审计（procedure-driven audit approach），这种审计模式出现的时期较早，它要求审计人员更多的关注被审计单位的内部环境，进行大量的实质性测试，因此工作效率很低；同时这是一种自下而上的审计方式，没有与审计风险联系起来，很难有效地规避错报、舞弊和经营失败这三类审计风险，这将直接导致审计人员审计失败。正是由于注册会计师在审计过程中发现仅仅依靠内部控制测试为基础实施抽样审计，很难将审计风险降至可接受的水平，并且政府监管部门和社会公众也会对抽取样本量的大小提出质疑，才促使注册会计师职业界开发出以风险为导向的审计模型。传统风险审计模型是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。它要求审计人员先评估企业的固有风险和控制风险，注册会计师可以通过评估企业内部控制与企业外部环境来对这两种风险进行评价，在此基础上确定检查风险，并据此设计和实施实质性程序，最终将审计风险控制在可接受的水平。传统风险审计模型从理论上既解决了以制度为基础的审计模式中，注册会计师采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。但是在实际运用中，注册会计师在考虑是否实施审计程序，何时实施以及在多大范围内实施的时候完全取决于对检查风险的评估，因为审计人员通常很难评估固有风险的大小，而往往简单将之确定为高水平。正是由于注册会计师忽视从宏观层面上了解企业及其经营环境，没有将审计视角扩展到内部控制以外，所以注册会计师不能在审计过程中及时地发现内控失效导致的企业舞弊行为。 　　现代风险导向审计（modern risk 　　-oriented audit approach）又被称为风险导向战略系统审计（strategic-systems audit），从实务的角度来看是一种审计方法，它通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的性质、时间和范围，审计的起点是企业的经营战略和业务流程。如果企业的业务流程不重要或风险控制很有效，则将实质性测试放在例外事项上，将更多的审计资源分配到高风险领域；从理论的角度来看，它是以被审计单位的战略经营风险分析为导向进行的审计，它改变了以往从局部到整体的审计思路，要求更综合地对被审计企业应用分析性程序，以保证审计结论的可靠性。 　　现代风险导向审计模型是：审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险包括两个层次：认定层次和财务报表整体层次。认定层次风险是指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理层由于本身的认识和技术水平造成的错报，以及企业管理层和个别人员舞弊、造假造成的错报。财务报表整体层次风险主要是指经营战略风险。检查风险与传统风险导向审计涵义类似，都是指由于审计人员自身的疏忽或者能力不足，以至于没有发现被审计单位某一认定存在的错误的风险。“风险导向审计从战略系统观对企业风险进行分析、测试、评价和决策，将被审计单位置于广泛的经济系统中进行考察，并通过对企业保持和加强竞争优势的战略及其恰当性进行分析评价，来指导审计取证的程序，从而系统改进了审计方法在新社会经济环境中的科学性和有效性（谢荣，2004）。” 　　（二）现代风险导向审计的特点 　　与以往的程序驱动审计和传统风险导向审计相比，现代风险导向审计有如下特点： 　　第一，责任前移，重心前移。现代风险导向审计的核心是重大错报风险，但是重大错报风险不是孤立的，它与企业的战略目标、经营环境、公司治理结构及内部控制等紧密相关，因此现代风险导向审计是更加全面和深层次的。 　　第二