标售价分成合同会计政策选择.docVIP

标的售价分成合同的会计政策选择 　　【摘要】 标的售价分成合同,其会计核算可以在多种会计政策中选择。文章就该种类型的合同分别按《企业会计准则第15号――建造合同》准则和《企业会计准则第2号――长期股权投资》应用指南进行会计处理进行了分析,以期对标的售价分成合同的会计实务有所裨益。 　　【关键词】 标的售价分成合同;建造合同;土地一级开发 　　 　　标的售价分成合同是指合同(甲、乙)双方就生产和开发合同标的订立的,按标的售价的一定比例分成的合同。由于该种合同不完全符合《企业会计准则第15号――建造合同》准则的要求,所以其会计核算可以在多种会计政策中选择。 　　 　　一、按《企业会计准则第15号――建造合同》准则进行处理 　　 　　标的售价分成合同也是合同(甲、乙)双方就建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同,符合《企业会计准则第15号――建造合同》准则中的建造合同概念。尽管从合同类型上看,不完全符合《企业会计准则第15号――建造合同》准则划分的固定造价合同和成本加成合同两类合同之一,但仍然可以按照《企业会计准则第15号――建造合同》准则进行处理。 　　标的售价分成合同的合同收入是按照合同标的售价分成计算的,合同标的售价取决于合同标的完工后出售的市场价格,合同收入在合同执行过程中,合同标的完工出售前具有不确定性。所以,按照《企业会计准则第15号――建造合同》准则处理时,应按照结果不能可靠估计的建造合同进行处理。 　　《企业会计准则第15号――建造合同》第二十五条规定:“ 建造合同的结果不能可靠估计的,应当区别以下情况处理:合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用;合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认收入。” 　　例如,某城市投资股份有限公司,2006年与当地政府签订了一份《环湖东路沿线土地一级开发委托合同》,接受市人民政府授权的市土地矿产储备管理办公室委托,对环湖东路沿线土地进行土地一级开发。本次合同标的总面积约1. 8万亩,其中建设用地面积990万平方米,折合为14 865亩,土地一级开发的期限自2006年5月30日至2009年5月30日,共为3年。本合同项下地块的土地一级开发所需资金全部由公司筹措和支付。土地开发完成后,交由市土地矿产储备管理办公室通过招标、拍卖、挂牌方式进行出让,转让价款按3∶7的比例在政府和公司之间进行分配。公司按时完成了土地开发,交由市土地矿产储备管理办公室挂牌拍卖,土地拍卖价格为200万元/亩,2009年8月30日完成了土地拍卖工作。公司于2009年9月30日收到了市政府划拨的分成价款。开发期间公司发生的成本费用如表1。 　　 　　公司在2006―2008年土地开发期间无法预计土地拍卖价格,合同总收入无法估计,但根据当时的市场土地拍卖价格估算合同成本是能够收回的。所以,2006―2008年土地开发期间按实际开发成本确认合同收入和合同费用,2009年按分成价款确认合同收入,按实际开发成本确认合同费用。公司营业税费率15%,所得税税率25%。具体会计处理如下: 　　1.2006―2009年土地开发期间归集发生的开发成本 　　 时间2006年 2007年 2008年 2009年 　　借:工程施工―合同成本280 000380 000 380 000100 000 　　 贷:银行存款等 280 000 380 000 380 000100 000 　　2.2006―2008年土地开发期间按实际开发成本确认合同收入和合同费用 　　 时间 2006年2007年2008年 　　借:主营业务成本 280 000380 000 380 000 　　 贷:主营业务收入280 000380 000 380 000 　　3.2009年按分成价款确认合同收入,按实际开发成本确认合同费用 　　借:主营业务成本 100 000 　　 工程施工―合同毛利 941 100 　　贷:主营业务收入1 041 100 　　4.2009年办理工程价款结算,收款和冲账 　　借:应收账款 2 081 100 　　贷:工程结算 2 081 100 　　借:银行存款2 081 100 　　贷:应收账款2 081 100 　　借:工程结算2 081 100 　　贷:工程施工―合同成本1 140 000 　　 工程施工―合同毛利 941 100 　　公司按《企业会计准则第15号――建造合同》准则进行会计处理后编制的利润表和资产负债表如表2、表3。 　　 　　 　　二、按《企业会计准则第2号――长期股权投资》应用指南进行处理 　　 　　标的售价分成合同是合同(甲、乙