标准成本法在某日用化工企业应用案例研究(下).docVIP

标准成本法在某日用化工企业应用的案例研究(下) 　　(四)实际成本的核算标准成本法的账务处理中，通常是“原材料”、“生产成本”、“产成品”等存货科目登记标准成本，无论借方、贷方均登记实际数量的标准成本，并设置成本差异账户分别记录各种差异，各会计期末对成本差异进行处理。我国税法要求存货按取得的实际成本记账，按照标准成本核算的存货应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本，由于差异的分摊问题，会影响产品成本的准确性。随着计算机信息系统的广泛应用，特别是ERP系统的信息集成功能，使企业的数据信息可以充分共享，有关实际成本资料的收集和记录均可通过管理信息系统记录、共享，在实施标准成本系统的过程中，不改变账务核算方式，可利用系统功能实现标准成本的成本控制。 　　xL集团对实际成本的收集和记录，利用了管理信息系统、办公软件EXCEL等方式，如图4所示。 　　 　　从图4可见，xI集团的实际成本收集与记录有以下特点： 　　(1)成本管理报告与财务报告的分离：XL集团并没有按照标准成本系统的账务处理方式进行核算，而是采用传统的会计核算方法，利用计算机软件来统计、编制成本管理报告。 　　(2)管理会计与财务会计的联系：虽然XL，集团没有按照标准成本记录原料、生产成本、产成品等科目，但是在会计核算时按照各成本中心及产品品种的各项费用，在编制成本管理报表时，可直接使用这些数据。 　　(3)计算机管理信息系统的孤岛现象：xL集团尚未实施统一的ERP系统，除物流管理系统和财务总账系统利用了管理信息系统来操作外，车间生产消耗、能源消耗、工资费用的列支等均未使用统一的系统，而且各模块之间是使用电子表格来实现数据传递，数据的及时性、准确性受到影响，并会增加重复工作量。 　　(五)成本的差异分析成本差异是指标准成本和实际成本之间的差额，实际成本低于标准成本时的差额，称为有利差异(或称顺差)；实际成本高于标准成本时的差额，成为不利差异(或称为逆差)。对生产经营中产生的成本差异进行深入的分析，找出产生差异的原因，制定措施改善不利差异，是真正发挥标准成本制度的重要工作。 　　首先，进行差异类别的设定。在标准成本法中，主要的差异基本都是由价格差异和数量差异构成，但在生产经营的过程中，会产生不同差异，企业可根据管理需要对标准成本差异进行分析。xL集团关注的成本差异如图5所示。 　　XL集团根据产品成本构成确定了成本差异类别，具体包括： 　　(1)配方成本差异：指由于产品配方的变化而造成的产品原料成本的差异。产品配方的变化，可以是投料比例的变化，也可以是配方构成原料的变化，企业可根据需求在分析时加以区别。图5所指的配方成本差异，主要是指数量方面的差异。 　　配方成本差异=∑(新配方原料投料比例×标准单价)一∑(原配方原料投料比例×标准单价) 　　(2)消耗差异：是指原料、包装物、能源在制造过程中实际消耗数量与标准消耗数量的不同而产生的差异。 　　 　　消耗差异=∑[(材料实际消耗数量一材料标准消耗数量)×标准单价] 　　(3)价格差异：价格差异是指原料、包装物实际采购价格以及能源的实际成本与标准价格的差异。 　　价格差异=实际数量×(实际价格一标准价格) 　　(4)制造费用耗费差异：大部分企业确定制造费用差异时，会区分变动制造费用和固定制造费用，并通过工时和预算分配率来计算效率差异和耗费差异。由于管理上的差异，xL集团没有按照工时来分配制造费用，故未制定标准工时，而是通过单位产品发生额的方法来确定费用的标准。 　　制造费用耗费差异=∑(单位产品实际发生额一单位产品标准发生额)×实际产量 　　这种分类其实是预算的一种方法，即确定生产单位产品的制造费用金额，再根据实际的发生额确定差异。 　　其次，进行标准成本差异的分析。对标准成本差异的深入分析，是为了向管理层提供有助于决策的信息，这涉及标准成本制度是否能够有效实施。成本中心具有责任范围和责任区域明确的特点，财务进行标准成本差异分析时要根据差异产生的原因以及责任范围向不同的成本中心进行报告，并和绩效考核目标相联系。从xL集团的管理模式和生产工艺流程，可以看到该集团不同成本中心对成本差异分析的需求，如图6所示。 　　在实际操作中，xL集团标准成本差异的分析步骤如下： 　　第一步，区分标准成本差异的责任范围。区分标准成本差异的责任范围是为了更深入地分析差异产生的原因，制定有针对性的改进措施，并对相应的成本中心进行业绩衡量。xL集团的产品属于洗涤类产品，生产方式比较接近，可以根据生产工艺流程来确定各标准成本差异的责任范围。 　　从图7可见，由于XL集团采用的是集权式管理，产品配方的研发和原料包材的采购权均在集团公司，所以，配方成本差异和原料、包装物的价格差异都属于集团供应