权益法下计算股权“投资收益”应考虑影响因素.docVIP

权益法下计算股权“投资收益”应考虑的影响因素 　　[摘要]采用权益法核算长期股权投资时，被投资企业实现了净利润，投资企业应按照相同期间的持股比例计算应享有的投资收益、并作“借：长期股权投资，贷：投资收益”的会计处理。本文围绕这一会计处理，探析计算股权“投资收益”时应考虑的诸多影响因素。 　　[关键词]权益法； 　　长期股权投资；投资收益；影响因素 　　 　　一、不同投资时点对计算投资收益的影响 　　 　　(一)假设投资企业在某年1月1日投资时 　　甲企业于2008年1月1日，以银行存款100万元向乙企业进行投资，投资后持股比例为20％，对乙企业具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。甲、乙两企业采用的会计政策与会计期间相同，投资时的可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，投资持有期间，投资持股比例未发生变化，甲、乙双方没有发生除投资以外的交易或事???，乙企业当年实现的净利润为1200万元。要求计算甲企业应享有的投资收益，并进行会计处理。 　　甲企业2008年度应享有的投资收益=乙企业2008年实现的净利润×投资持股比例=1200×20％=240(万元) 　　借：长期股权投资――损益调整 　　240 　　贷：投资收益 　　240 　　 　　(二)假设投资企业在某年4月1日投资时 　　仍以上题为例，甲企业向乙企业的投资时间为2008年4月1日，在其他条件不变的情况下。则甲企业2008年应享有的“投资收益”为180万元(1200×9／12×20％)。因为投资企业计算应享有的投资收益时，应以投资企业投资后被投资企业实现的净利润为依据。其会计处理为： 　　借：长期股权投资――损益调整 　　180 　　贷：投资收益 　　180 　　 　　二、投资持股比倒变化对计算投资收益的影响 　　 　　(一)按分段持股比例计算 　　A企业干2008年1月1日以银行存款20万元向B企业投资，取得B企业10％的持股比例，由于A企业有权参与B企业的决策制定，所以对B企业具有重大影响。采用权益法核算该项股权投资。2008年3月1日，A企业又以银行存款25万元向B企业进行投资，又取得B企业8％的持股比例，A企业追加投资后仍对B企业具有重大影响。B企业当年实现的净利润为85万元，其中1至2月份实现的净利润为15万元。在不考虑其他因素影响的情况下，要求计算A企业2008年应享有的投资收益，并进行相应的会计处理。 　　A企业2008年应享有的投资收益=15×10％+(85－15)×18％=14.1(万元) 　　借：长期股权投资――损益调整 　　14.1 　　贷：投资收益 　　14.1 　　 　　(二)按加权平均持股比例计算 　　仍以上题为例，假如无法获悉1至2月份实现的净利润，其他条件不变。 　　加权平均持股比例=10％×12/12+8％×10/12=16.67 　　或=10％×2/12+18％×10/12=16.67％ 　　A企业2008年应享有的投资收益=85×16.67％=14.16(万元) 　　借：长期股权投资――损益调整 　　14.16 　　贷：投资收益 　　14.16 　　 　　三、公允价值与账面价值存在差异对计算投资收益的影响 　　 　　 　　公允价值与账面价值之间存在的差异，是指投资企业投资时，被投资企业可辨认资产及负债的公允价值，与其账面价值不一致而形成的差额。在此种情况下，投资企业在计算应享有的投资收益时。应对来源于被投资企业的净利润进行调整，并以调整后的净利润作为计算股权投资收益的依据。其详细计算公式如下： 　　应享有投资收益=调整后净利润×持股比例 　　调整后净利润=调整前净利润-(按公允价值计算确定的成本费用一按账面价值计算确定的成本费用) 　　例如：甲公司于2008年7月1日购入乙公司40％的股份，购买价款为4500万元，对乙公司具有重大影响。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产负债的公允价值与账面价值相同(如表1)。 　　已知乙公司于2008年实现的净利润为920万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有60％对外出售，甲公司与乙公司的会计年度及会计政策相同。固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧进行摊销。预计净残值均为零。甲、乙公司之间未发生任何内部交易与事项。要求根据上述资料计算甲公司2008年应享有的投资收益。并进行相应的账务处理。 　　乙公司调整后净利润=920-[(1080-860)×60％+(2400/16-1800-360/16+(1200/8-1050-210/8)]=683(万元) 　　甲公司应享有的投资收益=683×6/12×40％=136.6(万元) 　　借：长