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权力制衡机制风险评估在经济责任审计中的运用 　　【摘要】权力制衡机制风险评估是经济责任审计中必须执行的重要审计程序。对权力制衡机制进行风险评估可以揭示企业有关经济活动的合规性，解决经济责任审计的重点和难点，以提高审计质量，降低审计风险。 　　【关键词】权利制衡机制 风险评估 经济责任审计 　　 　　引言 　　随着现代审计的发展，风险评估程序普遍运用于各类鉴证审计中。经济责任审计作为国有企业和国有控股企业领导人及其所领导的企业财务状况、经营成果以及被审计人员应负经济责任的重要评价手段，风险评估的重点应放在权力制衡机制上，才能更好地揭示经济责任审计所要关注的重点和难点。 　　制衡机制是指“在企业重要的风险环节创造相互冲突的两极，在业务上形成对应关系，使两者都无法单独决定业务的最终决策”（注[1]）。权力制衡机制就是要在管理人员的权力上形成相互制约的两极，只要制衡的一方按照内控的程序执行，就能使整个业务流程符合控制标准。权力制衡机制风险评估就是针对权力制衡机制内部控制的缺陷，可能给企业带来的经营和财务损失进行评估，以确定审计的重要领域。 　　本文将围绕权力制衡机制风险评估程序在经济责任审计中的必要性及具体运用,探讨经济责任审计的审计程序和方法。 　　一、权力制衡机制风险评估是经济责任审计中必须执行的重要审计程序 　　（一）风险导向审计理念要求审计人员在经济责任审计中必须执行风险评估程序 　　根据《企业内部控制审计指引》第八条“注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据”的规定，风险评估将运用于内部控制审计以及内部控制与财务报表整合审计中，因此，经济责任审计必须实施风险评估程序。 　　（二）经济责任审计的目的使权力制衡机制风险评估成为经济责任审计风险评估的重点 　　内部控制无法发挥作用的根源在于管理人员的权力通常没有受到有效的制衡。在强调企业领导人员任期经济责任以及任期企业管理、遵纪守法和个人廉洁自律评价的经济责任审计中，常规的风险评估程序已无法揭示企业领导人利用权力违规操作甚至是舞弊给企业带来的经济损失和为个人谋取不正当的利益。因此，权力制衡机制风险评估必然成为经济责任审计风险评估的重点。 　　(三)我国治理结构缺乏相互制约的力量，使权力制衡机制风险评估成为经济责任审计必须执行的重要审计程序 　　当前，国有企业和国有控股企业十分重视企业治理结构和业务流程的内控建设，尤其在上市公司中，内控建设可为完善。但在实际操作中，企业的治理结构依然缺乏相互制约的力量，并在一定程度上妨碍了民主决策的程序，同时也使决策的监督失去效果，加之在权力的制衡以及外部的约束上，还没有真正形成有法可依，执法必严、违法必究的大环境，审计人员只有通过执行权力制衡机制风险评估程序才能有效的降低审计风险，提高经济责任审计的质量。 　　二、权力制衡机制风险评估在经济责任审计中的具体运用 　　权力制衡机制风险主要涉及治理结构以及相关业务的授权审批内部控制，所以对权力制衡机制进行风险评估至少可以揭示资金活动业务、采购业务、工程项目建设、固定资产处置业务流程和关联方交易等经济行为的合规性，并上溯到这些经济行为在财务报表中的反映,进而确定企业资产、负债、损益的真实性、合法性。 　　（一）资金活动中权力制衡机制内控风险 　　资金活动是指企业的筹资、投资和资金营运等活动， 　　在资金活动中可能存在的主要风险是： 　　1.筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机； 　　2.投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下； 　　3.资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余； 　　4.资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。 　　针对以上风险，国有企业和控股企业在资金管理活动中均强调按规定的权限和程序实行“三重一大”的集体决策审批和联签制度，以防范资金活动中的重大风险。但在实际操作中，由于治理结构缺乏相互制约，董事长或总经理决定的事，即使多数人反对最终也能付诸实施。因此，在审计中，对资金活动的风险评估应关注企业领导人的权限是否得到有效的监督（主要是上一级主管人员的监督），是否建立了决策责任追究制，在具体的执行中这两项制度是否能有效的执行。如果存在缺陷，审计人员应实施以下程序： 　　1.对资本结构进行分析，对筹资费用进行测算； 　　2.关注被投资企业的经营状况和财务状况，并对对外投资进行分析性复核以确认投资效益的真实性、合理性； 　　3.获取银行对账单，对重大的资金支付程序和支付对象进行穿行测试，以分析资金流向的合理性与合规性。 　　通过以上程序判断筹资、投资和资金营运活动是否存在重大风险，并考虑