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无形资本的识别与确认 　　[关键词]无形资本;识别;确认;“彩色模式”? 　　 　　贺云龙(1971―),男,长沙理工大学 经济与管理学院(长沙,410076),副教授。研究方向:财务、会计理论与方法。 　　 无形资本是无形资产所有者以无形资产投入企业,并按照投资契约的约定向企业收取一定的 无形资产使用费或分享企业净收益而形成的一种资本生产要素。无形资本确认是以一定的标 准,辨认应输入会计信息系统的无形资本经济数据,确定无形资本经济数据应加以记录的会 计要素。进一步还要确定已经记录和加工的无形资本信息是否全部列入会计报表以及如何列 入会计报表。FASB第5号概念公告明确指出会计确认必须同时符合可定义性、计量性、相关 性和可靠性四个标准。FASB对会计确认标准的设定在保证会计信息的可靠性和提高会计信息 的利用程度等方面起到了积极的作用。随着科学技术的进步和社会经济的进一步发展,企 业组织形式出现了根本性的转变。知识经济时代大量虚拟企业的出现,使企业越来越多地依 赖无形资本来创造财富,无形资本已成为企业价值创造的主要驱动因素。但会计的发展并未 充分地对知识经济时代这一经济现象进行有效地反映和监督,其主要原因在于无形资本很难 同时通过会计确认标准的检验。因此,本文拟在对无形资本进行有效识别的基础 上,利用会计确认的“彩色模式”对无形资本进行确认,其确认结果也是无形资本会计对象 的基本分类,即无形资本会计要素。 　　 　　本文是作者主持的湖南省科技厅课题“IRM视角下的无形资 本会计研究”(06JT1036)的阶段性研究成果之一。 一、无形资本确认的前提:有效识别无形资本 　　(一)无形资本识别的超额收益观? 无形资本的显著特征是其能为企业带来超额收益,为企业价值创造提供持续的驱动力。无形 资本的超额收益主要表现在:(1)无形资本在降低企业成本方面具有竞争对手无可比拟的优 势 ,其能显著提高企业的运营效率和效益;(2)无形资本能实现顾客和战略联盟主体特别关注 的 价值,因而能使企业与顾客、战略联盟主体之间维持良好的关系,关系资本的持续性能显著 提高企业的经济效益;(3)经营能力资产的所有者能从时间和空间范围内有效地???合企 业的 资源,特别是有效地整合企业的异质性资源,从而使企业获得超额收益。[1](91-95 ) 　　(二)无形资本识别的显性和隐性契约观? 显性契约(Explicit Contract)也称明确契约、明示契约,其是订立契约的各方以明确的 契约文本来约定订约各方的权利和义务关系的一种契约形式。显性契 　　约优先原则是根据企业与无形资产所有者签订的投资契约来识别无形资本。隐性契约(Impl icit Contract)是与显性契约相对的一种契约观,也可以称为默认契约、默示契约、暗示 契约、隐含契约。隐性契约的界定,主要有以下几种观点:(1)“隐性契约是一种理论上的 构想,用以阐述雇主和雇员之间各种书面心照不宣的复杂协议。”(2)“隐性契约是一 种非契约性的协议,它对应重复的、雇佣后的双边博弈纳什均衡,而不是一次性博弈的序贯 纳什均衡的衰退协议。”(3)“隐性契约要求权由于太模糊、状态依存性太强而不能以 合理的成本在契约中明确。”(4)李向阳将隐性契约界定为:“隐性契约既没有明确和 书面的形式,也没有监督契约实施的第三方权威机构。违约的一方不会受到第三方所强加的 惩罚约束。交易双方的关系建立在默契之上,对违约或欺骗行为的惩罚只能求助于自身,如 终止交易关系。”[2](11-12) 　　无形资本识别的显性和隐性契约观要求识别无形资本时遵循显性契约优先、隐性契约滞后的 原则。在具体识别无形资本时,首先从显性契约的角度去分类查找企业与无形资产所有者之 间签订的具有规范契约文本的投资契约,并以此作为无形资本确认的基础。然后,从隐性契 约的角度去解释各种心照不宣的复杂协议。如无形资产所有者以专利权、非专利技术、特许 经营权、土地使用权等无形资产投入企业,并按照投资契约的约定收取无形资产使用费或分 享企业净收益的契约就是典型的显性契约。而隐性契约在无形资本识别中主要用于解释企业 与经营者、雇员以及外部利益主体之间存在的各种心照不宣的复杂协议,其主要用来识别企 业与经营者、雇员以及外部利益主体之间无法以显性契约加以约定的无形资本,如道德资本 、关系资本等。 　　 (三)无形资本识别的资产专用性分析? 无形资产所有者投入企业的无形资产通常会形成专用性投资。专用性投资是指为某种特定用 途进行投资所形成的资产价值高于用于其他替代用途的潜在价值,高出部分产生可占用性准 租金。无形资本专用性投资所形成的无形资产,相当难以模仿,故企业可以凭借无形资本专 用性投资所形成的无形资产维持持续准租金。无形资产专用性投资的主要特征表