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无形资产新准则的国际比较 　　【摘要】知识经济时代，无形资产在企业中的地位越来越重要，提供相关、可靠的无形资产会计信息有助于信息使用者的正确决策。本文从无形资产的确认、计量、信息披露等方面对无形资产新会计准则与国际会计准则进行比较，认为新准则的重要方面发生的变革体现了国际趋同，以说明我国会计准则的制定依据及其国际化进程。 　　 　　2006年2月15日，我国财政部颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先执行。新会计准则的颁布，既是对原有会计准则的修改与完善，也体现了会计的国际趋同，同时也带来了一些新的问题和挑战。无形资产的新准则在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。 　　 　　一、无形资产的定义 　　 　　我国无形资产准则认为，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。国际会计准则认为，无形资产指用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币资产。双方都把无形资产定义为没有实物形态的可辨认非货币性资产，只是我国准则前面的描述与我国基本准则的资产定义保持一致：企业拥有或者控制的，而国际准则描述了无形资产的具体用途。双方都强调无形资产的可辨认性，把商誉排除在外，并且对于可辨认性双方都有具体的表述。我国准则的可辨认性是指能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换，或源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，侧重于概括。国际准则第10至12段则用大量文字对可辨认性进行了解释和描述。 　　 　　二、无形资产的初始确认 　　 　　我国无形资产准则规定无形资产同时满足与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业和该无形资产的成本能够可靠地计量时才能予以确认，该规定与国际会计准则第38号的表述完全一样，并且双方都对未来经济利益进行了解释。 　　对于内部产生无形资产的确认，国际会计准则认为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，要求企业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段，研究阶段发生的支出或费用应在发生当期确认为损益，而将开发阶段符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化，并给出了开发产生的无形资产确认的六个条件。基于此，国际会计准则指出，内部产生的无形资产成本是首次符合无形资产的基本确认条件和以上开发费用资本化的条件后所发生支出的总额。我国无形资产新准则放弃了老准则对于企业自行研究开发的无形资产，其研究与开发费用，在发生时确认为当期费用，只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值的做法，全面借鉴了国际会计准则的规定。 　　 　　三、无形资产的初始计量 　　 　　新准则对于无形资产的初始计量采用了和国际会计准则类似的规定，新准则明确无形资产应当按照成本进行初始 　　计量，并且列举出外购无形资产的成本所包括的具体项目。在此基础上，如无形资产实质上以融资租赁获得时，其成本以购买价款的现值为基础确定。此外，非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，分别按照相对应的准则来确定，而在这些准则中，实际上都规定了通过以上这些方式取得的无形资产，按照公允价值确定其成本额。新准则关于现值和公允价值的计量属性得到了应用，充分体现了新准则与国际会计准则的接轨。 　　 　　四、无形资产的后续支出 　　 　　国际会计准则第60段指出，无形资产在其购置或完成后发生的支出应在发生时确认为费用，除非该支出很可能使资产产生超过其原来预定的绩效水平的未来经济利益，以及该支出可以可靠地计量和分摊至该资产。若这些条件满足，后续支出应计入无形资产的成本。 　　如果已确认无形资产所发生的后续支出是为了保持资产原先预定的绩效水平，那么该支出应确认为费用。在许多情况下，无形资产的性质是这样的：不能确定后续支出；很可能提高，还是只保持这些资产引起并流入企业的经济利益。另外，将这些支出直接分摊至特定的无形资产而不是整项业务常常是有困难的。因此，购入的无形资产初始确认后或内部产生的无形资产完成后所发生的支出，极少会导致无形资产成本的增加。 　　我国新准则没有关于无形资产的后续支出的专门章节，只是在第二章第十条里做了这样的规定：企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理。它比国际准则中后续支出的范围要窄得多。 　　 　　五、无形资产初始确认后的计量 　　 　　国际会计准则规定，无形资产的初始确认后计量的基准处理方法是：初始确认后，无形资产应以其成本减去累计摊销额和累计减值损