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新形势下高校融资租赁账务处理的探讨 　　【摘要】本文以融资租赁的概念和特点为出发点，就新形势下高校融资租赁业务对高校会计核算提出的新要求，结合具体的账务处理对高校融资租赁业务进行探讨。 　　 　　我国高等教育经费多年来主要依靠财政拨款和银行贷款。财政拨款虽然保持着年年增长，但由于其增长速度远远低于高校规模的扩张速度，根本无法满足高校发展的需要。银校合作加速了高校的发展，银行贷款甚至已成为高校办学的主要资金来源。但是随着2004年国家实施宏观调控，银行紧缩信贷规模，高校举借银行贷款难度加大，导致许多高校教育经费拮据。面对经费拮据的局面，高校应拓宽筹资渠道，运用多渠道筹资以弥补高校经费短缺。 　　在高校后勤设施建设、高校教学设备购置等方面，融资租赁方式已成为高校筹资的最新选择。高校筹资渠道的增多势必会使会计核算内容增多。如何对融资租赁进行账务处理？笔者通过自己工作中的实例对融资租赁的账务处理加以探讨，以期抛砖引玉。 　　 　　一、融资租赁的概念 　　 　　融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 　　我国新《企业会计准则》规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买资产选择权，所订立的购价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改制，只有承租人才能使用。 　　 　　二、融资租赁的账务处理 　　 　　《高等学校会计制度》(1998)对于融资租赁固定资产的入账有如下规定：融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等支出记账。融资??赁固定资产，按应付租金额借记“固定资产”科目，贷记“应付及暂存款”科目；定期支付租金，按租金支付额借记“应付及暂存款”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记各类支出科目，贷记“固定基金”科目。 　　例一：某高校扩招征地时，该征地范围内有一栋当年新落成的六层建筑物，可作为学生公寓使用。经过双方协商，协议价值750万元，将该建筑物租赁给高校作为学生公寓使用，租赁期十五年，每年9月支付租金50万元，期满后该建筑物产权归高校所有。 　　分析：此项业务符合融资租赁特点的第（1）条，应确认为融资租赁。会计分录如下： 　　1.根据协议金额作如下分录 　　借：固定资产――融资租入固定资产7 500 000 　　 贷：应付及暂存款 7 500 000 　　2.在支付第一期租金时，作分录如下 　　借：应付及暂存款500 000 　　 贷：银行存款500 000 　　同时 借：教育事业支出500 000 　　贷：固定基金 500 000 　　3．以后每期支付租金会计分录同2 　　例二：高校与某租赁公司签定协议，由甲方(租赁公司)根据乙方(高校)的要求购买设备出租给乙方使用。乙方向甲方支付全部实际租金后，由甲方向乙方出具租赁资产所有权转移证明书，将租赁资产所有权转移给乙方。合同首付款77万元，不计利息，乙方向甲方支付首付款日为起租日利息总额444万元，每6个月支付一次，租期三年，共6期。 　　分析：此项业务符合融资租赁的要求。分录如下： 　　1.根据合同首付款及租金总额确定融资租入固定资产入账金额为521万元(77万元+444万元) 　　借：固定资产――融资租入固定资产 5 210 000 　　 贷：应付及暂存款 5 210 000 　　2．支付合同首付款 　　借：应付及暂存款770 000 　　 贷：银行存款770 000 　　同时 借：教育事业支出770 000 　　贷：固定基金770 000 　　3.每期支付租金(444万元/6＝74万元) 　　借：应付及暂存款 740 000 　　 贷：银行存款 74 000 　　借：教育事业支出74 000 　　贷：固定基金 74 000 　　4．以后每期租金分录同3 　　5．租期届满时固定资产转为自有 　　借：固定资产――专用设备5 210 000 　　 贷：固定基金――融资租入固定资产 5 210 000 　　例三：某高校与一家国际租赁公司签定一份融资租赁合同，合同规定出租方委托承租方根据合同购买所需设备，租期届满后所有权转移给承租方。出租方已将设备款1350万元汇到承租人账户。合同规定首付款233万元，首付款不计利息。租