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新会计准则中公允价值应用的SWOT分析 　　【摘要】 在2006年我国新修订的会计准则中，公允价值的应用成为一大亮点。主要是借鉴了国际会计准则的做法，这表明我国对公允价值的研究与运用进入新的时期。本文运用SWOT分析方法，对新准则中公允价值的应用进行了分析，并提出了具有针对性的建议。 　　【关键词】 会计准则；公允价值；SWOT分析 　　 　　一、SWOT分析概述 　　 　　所谓SWOT分析，也称为态势分析，是由美国旧金山大学的管理学教授于20世纪80年代初在波特模型的基础上研究出来的。其方法就是将与研究对象密切相关的各种主要内部优势因素（Strengths）、劣势因素（ Weaknesses）、机会因素（Opportunities）和威胁因素（Threats），通过调查罗列出来，并依照秩序按矩阵形式排列，然后运用系统分析的思想，把各种因素相互匹配起来加以分析，从中总结出一系列相应的结论与对策。使用SWOT分析法的要点，就是要使内部能力（优势与劣势）与外部环境（机会与威胁）相适应。 　　 　　二、 新准则中公允价值应用的优势分析 　　 　　（一）公允价值的涵义及基本特征 　　国际会计准则委员会（IASC）第32号公告将公允价值（Fair value）定义为“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”美国会计准则委员会（FASB）第7号概念公告中指出，公允价值是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。”我国的《企业会计准则――基本准则》对公允价值所下定义是：“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”上述定义字面上虽各不相同，但可以概括出公允价值的基本特征是：一是公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定；二是交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件；三是公允价值立足于当前交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要件，但只能称之为历史成本。 　　（二）运用公允价值计量能够提高财务信息的相关性 　　会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需求。公允价值与历史成本相比，能较好的披露企业获得的现金流量，从而更确切的反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。表现为：一是用公允价值计量衍生工具将使其能在表内反映，这让财务报表使用者对企业真实财务状况有更好的理解，也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性。二是根据现行会计计量模式，金融工具价值的变动，仅在实际发生时予以确认。这样，企业可能仅仅为了增加会计利润而进行某项交易，以此掩盖核心业务的不良业绩，用公允价值计量，可杜绝此类现象发生。三是公允价值计量的广泛应用可以使金融工具计价模式更加一致，金融工具将在相同的时点、根据相同的原则进行计量。从而有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。 　　（三）运用公允价值计量能更真实的反映企业的收益 　　目前的企业收益计算是通过收入与成本、费用配比计算出来。采用历史成本计量时, 尽管收入、成本和费用都采用货币计量单位， 但是计量的属性却不配比。收入是按现行市价计量，成本费用却按历史成本计量，这样两者之间的差额就变成由两部分组成。一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分是各经济因素影响形成的价格差。而现行的利润分配制度却对这两者不加区分，使得最终计算出的收益缺乏准确性，出现收益超分配、虚盈实亏等现象。如果企业计算收益、费用是按公允价值计量，则这种现象就可得到很好的解决。在公允价值计量下， 收益是现时收入与公允价值计算的成本、费用配比的结果， 既符合配比原则的要求， 又保证了会计信息的真实性。此外， 也符合会计的稳健性、一致性等原则。 　　 　　三、新准则中公允价值应用的劣势分析 　　 　　（一）公允价值计量实际操作难度大 　　有许多会计要素如资产或负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，因此，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，就成为取得公允价值的唯一可用技术。但到目前为止还没有建立现值计量理论框架，很难正确认识公允价值与现值的关系，也就难以取得公允价值的衡量标准；加之未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等的不确定，更是增加了运用现值计量估计公允价值的复杂性和实际操作的难度。 　　（二）公允价值难以达到事实上的“公允性” 　　相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量， 公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息， 但是却