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新会计准则三大理念对会计和会计软件的影响 　　【摘 要】 新企业会计准则从2007年1月1日开始在我国上市公司全面推行。从上市公司2007年年报和反馈信息中可以发现，新《企业会计准则》在具体执行中遇到不少问题：会计处理方法的选择没有明确的界定；不合理地运用公允价值计量或避免使用公允价值计量模式进行计量；财务会计软件的功能与新会计准则的要求不适宜。为能正确、合理地运用新《企业会计准则》，提高会计信息质量，改善企业管理控制，我们需要深刻地理解制定新《企业会计准则》的三大核心理念（原则导向理念、资产负债观理念、公允价值计量理念），分析其产生的影响，并以此为基础，设计、开发新的会计软件模块，使企业在新会计准则的指导下更好地管理控制财务活动，提供更可靠、真实的财务信息。 　　【关键词】 原则导向理念； 资产负债观理念； 公允价值计量理念； 智能型软件 　　 　　为促进经济快速、稳定的发展，完善社会主义市场经济体系，并融入世界经济的一体化进程，2006年2月，财政部颁布新的《企业会计准则》，随后又发布了《企业会计准则应用指南》。准则的制定采用了更适宜我国现行经济体系和经济状况的会计理念（原则导向理念、资产负债观理念，公允价值计量理念），这些理念不仅直接影响着会计的具体应用，而且也要求财务软件在结构和功能上做出重大调整:在会计流程控制和财务账务处理的基础上，实现在两种计量体系下，依据准则原则和经济活动轨迹，智能地选择、配置控制流程和账务处理方法，使财务信息能客观、真实地反映经济活动实质。 　　本文就会计准则制定的三大核心理念的影响和对财务软件的要求作一具体分析。 　　 　　一、会计准则制定的三大理念及其影响 　　 　　（一）会计准则制定的原则导向理念 　　1.原则导向理念的实质 　　当前，国际上对会计准则的制定存在着两种不同的理念，一种是“规则导向说”；另一种是“原则导向说”。以规则为导向的准则制定思路，试图为每一类交易或事项的会计处理和财务报告提供明确的规则。然而，这种力图描述所有交易或事项的会计准则显然不能保证准则制订、实施的高效率；当面对日益复杂多变的经济业务和“新型的金融工具”时也不能给予恰当、及时的应对；其次，面对浩如烟海的各种规定和成千上万的规则，难以保证会计人员能悉数理解和运用；最后，大量的例外事项导致了准则内部的不一致，造成会计信息可比性失真，甚至导致提供的会计信息不能反映经济活动的实质。正是由于以规则为导向的会计准则制定模式存在以上一系列的不足，因此，我国新会计准则的制定范式已由旧准则的规则导向转变为原则导向。 　　所谓“以原则为导向”，是只就某一对象或交易和事项的会计处理及财务报告提出应遵循的原则，并不试图回答所有问题或对每种可能情况提供详细的规则，而是要求会计职业人员在处理有关交易和事项及提供财务报告时充分运用职业判断。如《企业会计准则第3号――投资性房地产》第十条规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。准则对投资性房地产的后续计量只说明了应遵循的原则，而具体采用何种计量方法则由企业会计人员自行判断、决定。 　　2.原则导向理念的影响 　　笔者认为，会计准则制定从规则导向理念向原则导向理念的??变会对会计产生以下几方面的影响：第一，企业有更为宽泛的空间进行盈余管理。由于原则导向理念只是就某一对象或交易、事项的会计处理及财务报告提出应遵循的原则，而没有具体规定每个交易、事项的详细处理方法。导致企业对各个交易和事项的记录与处理有更广泛的选择权，企业可以根据自身的需求选择会计政策，甚至掩盖、扭曲会计信息进行盈余管理和利润操纵。第二，会计信息的可比性将减弱。在原则导向理念下，每个企业对相同会计事项可能会基于不同的职业判断而选用不同的会计处理方法，由此便产生对相同会计事项而生成不同的会计信息，导致同行业同类型企业对相同的会计事项产生的信息缺乏可比性。第三，增加了会计从业人员的风险。在原则导向理念下，由于缺少每项交易、事项的具体会计处理方法，账务处理时要求会计人员进行职业判断，从而增加了会计人员的风险。第四，有利于提高会计工作效率。原则导向与规则导向相比，对于非预期事件容易做出更为迅速的反应，提高会计效率。第五，有利于国际间的会计协调。 　　（二）资产负债观理念 　　1.资产负债观的实质 　　会计上，对收益的确定、会计要素的定义及资产负债表和利润表重要性的认识一直存在两种不同的观念：资产负债观和收入费用观。 　　所谓资产负债观，是指在制定规范某类交易或事项的准则时，首先规范由此类交易或事项产生的有关资产和负债的确认、计量，然后再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，资产负债表重于收益表；而收入费用观刚好相反，认为会计工作的重心