新企业会计制度下应付职工薪酬会计及税务处理方法.docVIP

新企业会计制度下应付职工薪酬的会计及税务处理方法 　　摘　要：《企业会计准则第9号――职工薪酬》于2007年1月1日起在上市公司范围内实施；2007年3月，第十届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》。文章对职工薪酬财务处理和税务处理方法的差异进行了分析。 　　关键词：应村职工薪酬　企业会计准则实施条例 　　中图分类号：F233　文献标识码：A 　　文章编号：1004―4914(2010)09―173-02 　　 　　随着我国经济市场化和国际化的日益加强，我国加快了会计制度和税收制度改革的步伐。2006年2月，财政部颁布了1项基本准则和38项具体会计准则，标志着我国建立了与国际趋同的会计准则体系。2007年3月，第十届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》，统一了内外资企业所得税。会计准则的执行更依赖于会计人员的职业判断，主观的职业判断与税收法定原则之间的矛盾使得两者之间的差异呈现出新的变化，目前已成为当前会计和税收征管工作中一个有待解决的重要问题。本文仅对应竹职工薪酬在新企业会计准则和企业所得税法下。对两者处理方法之间的差异进行研究。 　　 　　一、新会计准则体系下职工薪酬的涵意及范围 　　 　　职工薪酬是指企业为荻得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。《个人所得税法实施条例》规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。” 　　主要包括以下内容： 　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴。 　　2.职工福利费。 　　3.医疗保险贲、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 　　4.住房公积金。 　　5.工会经费和职工教育经费。 　　6.非货币性福利。 　　7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 　　8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。 　　总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看。职工薪酬包括企业在职I在职期问和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或???他被赡养人的福利。 　　 　　二、职工薪酬的会计处理 　　 　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应竹的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外。应当根据职工提供服务的受益对象，分以下情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除此之外的其他职工薪酬，计入当期损益。在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象。将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系给予的补偿即辞退福利除外。 　　根据新准则的规定，企业应设置“应付职工薪酬”总分类账户。它是一个集合分配账户，借方登记各项职工薪酬的实际发生额。贷方登记按照受益对象分配的金额，该账户一般期柬无余额。若为贷方余额，反映期末尚未支付的职工薪酬，此时“应付职I薪酬”账户属于负债类账户，而不是集合分配账户。 　　1.本账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。也在本科目核算。 　　2.本账户可下设“工资薪金”、“职工福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等科目进行明细核算。 　　3.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理如下：(1)企业向职工支付工资、奖金、津贴等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的社保费公积金、个人所得税等)等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。(2)企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。(3)企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训。借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。(4)企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。(5)企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。(6)企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。(7)在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。(8)企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。