政府财务会计目标国际比较及启示.docVIP

政府财务会计目标的国际比较及启示 　　国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）自1986年开始一直致力于国际公共部门会计准则的研究，美国、英国和澳大利亚等西方发达国家也从20世纪80年代开始实施政府会计改革，均建立了政府财务会计系统，并取得一系列丰硕的研究成果。国际公共部门、美国、英国和澳大利亚分别通过准则或概念公告的形式对政府财务会计目标予以明确的界定。而我国目前的政府会计体系仅有政府预算会计系统，尚未建立起政府财务会计系统，基于此，本文拟对国际公共部门、美国、英国和澳大利亚政府财务会计目标进行比较、分析，将其称之为“1+G3”，并借鉴其理论研究之精华，探索我国政府财务会计目标的改革取向。 　　一、1+G3政府财务会计目标评析 　　（一）国际公共部门财务会计目标评析IPSASB从政府的特殊本质和复杂的运营环境着手，将政府财务会计信息的主要使用者分为五类：立法和其他监管机构、社会公众（包括纳税人、选举人和政府提供产品与服务的接受者等）、投资者和债权人、其他政府、国际机构和其他资财提供者、经济与财务分析师，并分析了其信息需求：评价政府是否按照法定预算和其他相关法律法规等规定运用资源以及对受托资源的管理责任、财务状况、运营业绩和政府活动的经济影响。基于对政府运营环境和政府财务会计信息主要使用者及其信息需求的分析，《国际公共部门会计准则第1号――财务报表的列报》中清晰界定了公共部门通用财务报告的目标：（1）提供有助于广大使用者对资源分配制定和评价决策的有关主体财务状况、财务业绩和现金流量的信息，尤其应当提供对决策有用的信息，反映主体对受托资源的经管责任；（2）提供的信息也应有助于预测持续经营所需要的资源、持续经营所产生的资源以及相关风险和不确定性的信息；（3）向使用者提供表明资源的获得和使用是否与法定预算、法律、合同要求相一致的信息。可见，国际公共部门财务会计的目标强调决策有用性和受托责任，并要求会计信息应有助于预测未来以及反映预算遵循情况。 　　（二）美国政府财务会计目标评析 美国州、地方政府与联邦政府有明确的权责划分，保持相对独立，分别由政府会计准则委员会（GASB）和联邦会计准则咨询委员会（FASAB）制定各自的会计规范。GASB认为政府的运营环境必然影响到财务报告的目标，并且将州和地方政府财务报告的使用者主要分为三类，即社会公众、立法和监督机构、投资者和债权人。因此，在界定政府财务报告的目标时，GASB考虑了政府环境对政府活动的影响以及政府会计信息使用者的需求，在其发布的第1号概念公告《财务报告的目标》中，对州和地方政府财务报告的目标总体上进行了概括：政府财务报告提供的信息应当有助于使用者评价政府的受托责任，进行经济、社会和政治决策。具体包括：财务报告应有助于政府履行公众受托责任，帮助使用者评价此项受托责任；财务报告应有助于使用者评价政府主体当年的运营结果；财务报告应有助于使用者评价政府主体提供公共服务的水平及政府到期履行义务的能力。GASB认为受托责任是所有其他目标必须遵循的至高无上的财务目标。联邦政府具有最高统治权，联邦财务报告同样也受到联邦政府独特的特点和环境的影响。FASAB认为“受托责任”及其推论――“决策有用性”为联邦财务报告的目标提供了基础，将联邦政府会计信息的使用者分为四大类：公民、国会、行政官员、项目经理人员。鉴于联邦政府的特点和环境、会计信息使用者及其信息需求对联邦财务报告目标的影响，FASAB在其发布的第1号概念公告《联邦财务报告的目标》中，界定联邦财务报告的四个基本目标：预算的真实性；运营绩效；受托责任；系统与控制。可见，美国州和地方政府财务会计以受托责任为首要目标，兼顾决策有用性，并在具体目标中强调了对运营结果的评价。美国联邦政府财务会计的目标除了受托责任外，还强调了预算遵循情况、运营绩效及系统与控制能力，并将 “决策有用性”作为受托责任的推论，隐含在基本目标之中。 　　（三）英国政府财务会计目标评析英国属于单一制的国家，实行“议会至上”的原则。议会不仅拥有立法权、决定财政权和王位继承权，而且控制了司法终审权，促使议会对政府的行为进行全方位的监督，必然对政府会计信息存在强烈需求，同时也带动了社会公众等对政府会计信息的需求。鉴于此，英国会计准则委员会（ASB）在界定政府财务报告目标时，考虑到政府的公共受托责任以及政府会计信息使用者的广泛性，包括现在和潜在的投资者、债权人和其他资财提供者、监管机构、政府内部管理机构和社会公众等，在其发布的《财务报告原则公告――对公共部门的解释》中确定了公共部门通用财务报告的目标：为广大信息使用者提供报告主体运营业绩和财务状况的信息；有助于信息使用者评价主体受托责任的履行情况并作出经济决策；有助于信息使用者评价主体资源的使用效率和预测主体未来现金需求和融资能