政府会计管制“三分法”理论框架与内在检视.docVIP

政府会计管制的“三分法”理论框架与内在检视 　　【摘要】会计管制是一个国际性、历史性的课题，提高会计管制有效性也是世界各国当前需要着力解决的重大现实问题。本文根据会计管制的不同环节，提出会计管制的“三分法”,将会计管制分为会计信息质量管制、会计信息披露管制、会计行为管制等三类，并分别予以深入分析，并简要地探讨了三类会计管制之间的相互关系。 　　【关键词】会计信息质量管制；会计信息披露管制；会计行为管制；内在检视 　　 　　会计管制是由政府强制力保证实施的外在正式制度，其核心是一系列约束公司会计信息生产、披露行为的规则，包括公认会计原则、披露规范、审计准则以及相关的法律法规等，其作用在于提供会计信息生产的质量标准、披露的数量要求以及惩戒威胁，以保证会计信息能准确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量或代理人的工作业绩。主要内容有：会计信息生产的质量标准及技术规范；会计信息披露的内容、时间、格式和频率；监督制度及违规处罚制度。因此，笔者认为，完整的会计管制是一个过程，具体包括会计信息的生产到会计信息的披露，以及与会计信息生产与披露相关的会计行为。与此相对应，会计管制就可以分成会计信息质量管制、会计信息披露管制以及会计行为管制。 　　 　　一、会计信息质量管制 　　 　　由于会计信息是一个特殊的信息产品，具有经济后果（Zeff，1978），并不是“无谓”的数字组合。由于在经营者和会计信息使用者之间存在着信息不对称，使得会计信息使用者无法判断所获取会计信息的质量水平，而会计信息质量恰恰是公司治理效率最关键的福利参数。资本市场发达国家的经验表明，高质量会计信息有利于股东有效行使表决权，加强公司的监控；有利于证券投资决策和保护潜在投资者的利益；有利于股东对经理层受托经济责任履行情况作出科学、合理的评价，完善经理层的激励机制，抑制“内部人控制”等。所以说，会计信息质量是公司治理的基础，会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成效，是公司治理水平的决定因素。同时，由于会计信息具有公共物品、外部性的特征，单纯运用市场机制不能解决这种信息质量不对称的问题，因而只能借助外部的强制力（政府等）来实现会计信息质量上的均衡，为公司治理提供高质量的信息平台，即会计信息质量管制。 　　会计信息质量管制是指管制机构通过制订相关会计准则、会计制度对企业会计处理程序进行规范，使得会计信息能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量。它提供的是会计信息质量准则和会计信息的技术标准，以实现对会计信息质量的有效控制，保证会计信息能准确反映企业价值或代理人的真实业绩，为公司治理提供高质量的信息支持。这里所指的会计信息质量管制不同于一般意义上的对会计信息真实性、可靠性的检查和验证，也不同于企业内部的会计管理行为，而是特指生产会计信息所依据的会计方法、政策与程序的总称，是加工、生成会计信息过程中的一种“工艺规程”或“操作指南”，如《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》等。Paton Littleton（1940）在《公司会计准则导论》中认为：会计准则应“有序、系统、内在一致，应能与可观察的客观现实相吻合；它们应是不受个人所左右的，无偏见的。”因此，会计信息的质量特征是否符合公司治理机制的信息需求，更多的聚焦在制定会计准则、会计制度的科学性问题之上。通过会计信息质量管制，使得进入资本市场的低质量的会计信息减少，会计信息的平均质量水平提高，“劣币驱逐良币”的程度在一定程度上得以缓和，减小由于会计信息质量上的不对称而造成的公司治理问题，公司治理运作效率得到提高。 　　 　　二、会计信息披露管制 　　 　　斯蒂格利茨（Joseph E.Stiglitz，2003）指出，“对于一个运转良好的市场，所有的参与者都必须对它充满信心，确信这里有一个信息能够得到准确披露的公平的竞争市场，而不是一场内部人注定会赢得比赛的被非法操纵的游戏。”①因此，可以说，信息披露是证券市场健康发展与良好运行的基石，证券市场的成功直接依赖于会计和披露系统的质量（Levitt，1998）。但是，由于市场的不完全和不完备（Imperfect Incomplete）以及信息披露的经济约束等因素，市场无法自行解决会计信息供给问题，导致信息供给不足，于是就产生了信息披露管制的需求。信息披露制度是各国证券市场监管的核心内容，而会计信息披露管制又是信息披露制度的重中之重。 　　会计信息披露管制是指为了提高资源的配置效率，解决公司治理中的信息数量分布不对称，管制机构通过制订相关法律法规，强制性地要求上市公司按照一定的规则披露会计信息的制度安排，如《公开发行股票公司信息披露实施细则》和《信息披露内容与格式准则》等。如前所述，会计信息质量管制聚焦于会计信息的生产问题，而会计信息披露管制则