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政府会计构建的紧迫性与特殊性 　　【摘 要】 欧洲债务危机、我国地方融资平台的爆炸式发展在一定程度上增强了我国政府会计体系构建的紧迫性。为提高财政透明度、降低财政风险,在构建适合我国国情的政府会计体系之前需要对政府与企业的差异、政府会计的特殊性有清醒地认识。文章从政府会计构建的紧迫性出发,通过政府与企业二者差异性的比较,对政府会计的特殊性进行分析。 　　【关键词】 政府会计; 紧迫性; 特殊性 　　 　　2010年6月15日,国际会计师联合会(以下简称“IFAC”)向于6月26日至27日在加拿大多伦多举行的二十国集团(G20)峰会递交了一封建议信,呼吁G20国家领导采取广泛、快捷的行动,更进一步地提高政府透明度、明确和反映受托责任,以此作为增强全球金融可持续性的一项手段。当前欧洲债务危机、国内地方融资平台债务风险的现实状况,增强了政府会计构建的必要性和紧迫性。但是,在构建适合我国国情的政府会计体系之前,我们需要充分考虑政府会计面临的环境特征、了解政府与企业的差异性、认清政府会计的特殊性,而不是简单地用企业会计来替代政府会计。为此,本文拟就政府会计构建的紧迫性和我国政府会计的特殊性进行分析,使读者对政府会计有更深入的了解。 　　 　　一、政府会计构建的紧迫性 　　 　　由于希腊、葡萄牙、意大利、爱尔兰、西班牙五国的债务危机,2010年6月26日至27日在多伦多举行的G20峰会将政府债务作为主题之一。国际货币基金组织(IMF)的数据也显示:美、英、德、法、日五国2010年预算赤字分别达到GDP的11.0%、11.4%、5.7%、8.2%、9.8%,依据欧盟3%的警戒线,西方发达国家中鲜有达标者。①在全球经济时代,提高政府透明度、明确和反映受托责任显得尤为紧迫和重要。欧洲债务危机是以过度债务为起点,以更大规模的债务为终点。区别只在于以往的信贷直接进入实体经济,债务风险主要集中于私营部门,但现在流动性主要在金融体系中循环,债务风险则迅速转移到了公共部门。对于欧债危机形成的原因有以下两点:一是,收付实现制无法显示政府债务全貌;二是,隐性债务未在财务报告中披露。对此,IFAC的建议信中鼓励各国政府采用权责发生制会计提高政府财政透明度,???止财政风险。为了保持全球金融市场的稳定,需制定政府会计准则,构建政府资产负债信息披露的硬约束机制。 　　中国作为经济体制改革的发展中国家,至今缺乏一部政府会计准则来推动政府财政收支的信息透明机制建设,市场主要通过每年“两会”财政部的预算报告来了解政府财政收支概况。至于详细的收支细则、现金流状况和资产负债结构特征等,投资者难得其详,这也是“两会”政府预算报告饱受非议的主要原因。而地方政府的财政收支信息披露则更不透明。审计署审计调查了18个省、16个市和36个县本级,截至2009年底这些地方的政府性债务余额高达2.79万亿元。同时,这些地方的各级融资平台公司307家,其政府性债务余额共计1.45万亿元。审计署只公布了部分省市的数据,并没有全国的数据。但结合2010年4月20日银监会的公布,至2009年末,地方政府融资平台贷款余额为7.38万亿元。再结合高盛2010年5月发布的报告认为,截至2009年底,地方政府总负债7.8万亿元。同时可以参考中金、花旗等分析机构的数据,到2010年底地方债务将达到12万亿元以上。可以估算出中国地方政府的负债在10万亿元左右,加上中央政府债务,中国政府的债务总额占GDP的比重,已经超过了50%,直逼60%的警戒线。随着我国社会主义市场经济体制改革的不断推进,社会主义民主政治体制建设的不断完善,无论是依法治国方略的确立,还是政务公开理念的推广,都必然要求全面监督政府对其受托管理的各项公共资源的受托责任,而不仅仅是对预算的执行情况。经济全球化进程的不断提速,特别是我国融入国际社会步伐的不断加大,也必然要求我国要尽快建立一整套立足于我国国情,并且符合国际惯例的政府会计模式②。 　　由此可见,我国政府会计构建有其紧迫性。但是,在构建我国政府会计体系之前,首先需要认清政府与企业的差异,只有充分了解政府会计的特殊性才能构建出适合我国政府环境的政府会计体系。 　　 　　二、政府与企业的差异性比较 　　 　　由于政府较私营部门在不同的经济、社会、法律以及政治环境中开展业务,导致了政府会计特殊性的存在。政府与企业之间除了目标之间存在根本性差异之外,在筹资渠道、政府资金支持、剩余索取权等方面亦存在较大差异。具体而言,两者的主要差异如表1所示。 　　政府的许多资产或资源的取得是基于国家法规等强制力,而非通过市场交易行为的交换性、互利性交易取得。例如,缴纳税收并非纳税人自愿、自由的投资行为,反过来纳税人亦不可能按所纳税款获取对等收益。商品和劳务的供应有其自身的政治性质