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政府会计改革的主体界定 　　 摘要：本文在剖析会计主体的特征、政府的职能、政府会计主体界定的理论基础之上，借鉴西方国家政府会计主体的界定，提出了我国政府会计主体的范围以及改进我国政府会计主体的设想，以期为政府会计改革提供参考。 　　关键词：政府会计 会计主体 　　政府会计改革在我国的理论界一直都很受关注，已经成为近年来各国公共财政领域的热点问题。由于长期计划经济体制的影响，我国政府会计改革涉及的问题是非常之多，其中政府会计主体界定问题又是政府会计改革中的首要难点，关系到政府会计模式的选择。只有通过识别和界定政府会计主体，才能确定政府财务人员服务的范围以及财务报表供给的对象，从而提供具有相关性和可靠性的政府会计信息。迄今为止，我国尚未有真正意义的政府会计主体，对政府会计主体的研究也只是作为政府会计假设的一部分，并未系统和全面地对其进行阐述。因此，对政府会计主体的界定问题进行研究具有十分重要的理论与现实意义。 　　一、会计主体特征及其政府会计职能 　　（ 一 ）会计主体及其特征 明确会计主体是组织会计核算的首要前提。会计主体假设对进入一个会计信息系统的各种经济交易和事项做了空间上的限定，并以主体为范围，将其发生的所有交易或事项，作为会计核算和报告的对象，而不区分交易或事项的类别和具体用途。并且，会计主体为特定范畴所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，也为规范会计处理和信息披露的相应范围提供了依据。界定会计主体的目的就是要在空间上对进入一个会计系统的各种经济交易和事项作出限定。判断一笔资金是否成为会计主体，应具备以下两个特征：第一，独立的资金使用目标。一个会计主体应有独立的资金使用目标，一笔资金若在使用目标上与其他资金相区分，则有可能成为一个会计主体。这种使用目标既可以是隐含的也可以是明确限定的，但都具有一定的外界强制性。在政府机构内，资金被法律或其供给者强制限定了不同的使用目标和范围，各种目的的资金间未经许可不得挪用，因而这些资金因使用目标不同而应成为不同的会计主体。第二，经济上???独立性。即能对自身的经营成果负责。经济上的独立性依赖于独立的资金来源和独立的资产。若一笔资金的来源要与其他资金来源严格区分，并对应于各自独立的资产，则可视为一个会计主体。这里需要明确：一是独立的资产是指可单独记录的在该资金名下的账面资产。只要能从账面上区分不同资金的资产，不一定非在实物保管上分开管理;二是经济上的独立性意味着应将该资金的各项活动与其他资金的活动区分开来。 　　（ 二 ）政府会计职能 要界定政府会计主体首先要对政府范围进行界定。政府是由被授权制定公共政策与处理国家事务的个人和机构所组成的政治组织。政府由公共当局及其通过政治程序设立的机构组成。在政治学意义上，政府有狭义和广义之分：狭义的政府是指国家行政机关；广义的政府是国家权力机关的总称，包括立法机关、行政机关和司法机关。随着政府行政权力的扩大，政府管理经济与社会各方面事务的形式也发生了重大变化。政府直接投资提供公共产品，如开办公立学校、建立公立医疗机构等，或是委托其他社会组织，分担一部分社会事务的管理活动，这些组织所从事的业务是政府职能的延伸，实质上扩大了政府权利和职能的范围。目前我国政府在社会经济生活中发挥的功能主要有三类：（1）资源配置职能。指通过政府经济活动，引导人力、物力、财力等社会资源流动，形成一定的产业结构、区域经济结构等经济结构，优化资源配置结构，提高资源使用效率。（2）收入分配职能。指政府通过各种政策工具，参与一定时期国民收入的初次分配与再分配，实现收入在全社会各部门、各地区、各单位，以及各社会成员之间进行合理分割，缩小收入差距，体现社会公平。（3）稳定发展职能。指通过干预、调节国民经济运行，达到物价稳定、充分就业、国际收支平衡等目标，实现经济发展的目的。我国政府财务报告应当将上述政府职能范围内所从事的所有的财务活动均纳入政府财务报告主体的内容范围。 　　二、政府会计主体界定的理论基础 　　（一）公共财政理论 政府是公共部门，应以公共财政理论为基础，首先界定政府的经济职能或者说政府经济活动的范围，然后以此为标准，对照经济主体的活动性质及其资金来源的性质进行取舍。就是通过界定政府的经济职能或者说政府经济活动的范围来界定“政府会计主体”的范围。所谓公共财政，就是政府为实现其职能对市场提供公共服务的与预算有关的经济行为。一是明确公共财政是以政府（或国家）为主体；二是明确公共财政的内容是为市场提供公共服务的、与预算有关的经济行为；三是公共财政的目的是实现政府的职能。而公共财政理论关注的焦点正是政府的经济职能，即政府应当具有公共物品的提供者、公平分配的保障者和公有制度的维护者等三个方面的职能。政府的“公共物品的提供者”经济角色完全是由公共财政的本质所决定的