政府与非营利组织会计改革探讨.doc

政府与非营利组织会计改革的探讨 　　摘要：针对我国政府与非营利组织会计的现状以及出现的一系列问题，文章进行了剖析并提出设想，建议建立我国的政府与非营利组织会计体系；逐步引入权责发生制；改进会计核算方法及内容；建立和发展基金会计以增强会计体系对限定资金的控制；建立与国际接轨的政府与非营利组织财务报告制度。 　　关键词：政府与非营利组织会计 预算会计 权责发生制 基金会计 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2010）12-165-02 　　 　　近年来，全球性政府管理改革带来了巨大的改革动力与压力,我国预算管理制度因而也在不断出台新的改革措施。随着财政体制改革速度的加快，我国政府与非营利组织在其不断发展的过程中凸显出会计在结构和核算等方面的问题，如何进行改革，这是我国会计理论界与实务界不断研究和关注的重点。 　　一、我国政府与非营利组织会计改革中存在的问题 　　（一）会计体系结构不够合理 　　建国以来我国政府、行政事业单位会计一直沿用预算会计名称，还没有真正建立政府与非营利组织会计体系，这与我国长期实行计划经济体制关系密切。在计划经济体制下，政府和行政事业单位会计信息的使用者主要是财政机关、政府主管部门和预算单位，他们只关注预算的编制和执行情况，这在当时是适用的。随着社会主义市场经济体制的不断完善和财政预算管理制度改革的深入，会计信息使用者已扩展到了广大公众和纳税人，其要求也发生了很大变化，他们更关注公共资金的使用效益和政府责任的履行情况，各级人大要代表民众借助会计信息对政府工作作出评价，这样，政府和行政事业单位会计称为预算会计就显得狭隘了，预算会计体系显得越来越不适应。 　　（二）“会计核算以收付实现制为基础”有一定的局限性 　　现行政府与非营利组织依然采用收付实现制已经不能适应改革的需要。这主要表现在以下几个方面:（1）会计信息不能准确反映，不利于规避风险。目前，我们的支出仅反映出实际支付的部分，而那些当期已发生却尚未支付现金的部分没有反映,这很不利于及时发现问题。（2）不利于正确处理年终结转事项。尤其是实行国库支付制度后，在预算执行过程中,会出现由于种种原因而导致当年的工程款或费用无法支出，从而只好作为年终结余处理，导致年终结余出现了虚增现象。（3）不能很好地进行成本和费用核算。在实务中,固定资产不计提折旧,长期债务不预提利息，无形资产在确认时一次性摊销,使得不同会计期间的业务活动成本高低悬殊。 　　（三）会计核算内容不规范,隐性负债、资产反映不实 　　1.对在用固定资产没有计提折旧。固定资产耗用时不计提折旧，这会导致：（1）不能如实反映单位的资产状况。在使用后固定资产会损耗,但其账面价值却始终不变，与实际价值日益背离，导致我们虚估资产负债表上的资产总额和基金总额。（2）无法对价值进行合理的补偿。由于没有计算出固定资产的实际损耗程度，因而我们无法根据固定资产的新旧程度进行更新。 　　2.核算对外投资的方法过于单一。目前，我们只使用成本法核算核算股权投资，没有短期投资和长期投资之分。实际上，很多事业单位的对外投资比例较大，有的占被投资单位50%以上的资本，有的已实际拥有被投资单位控制权，如今对这类投资业务依然采用成本法核算，这明显不能合理、准确地反映投资价值。 　　3.政府的基本建设拨款未进行核算。由于制度规定的缺失，大部分的行政事业单位等非营利组织，将基建会计和预算会计分列，使其分属于不同的会计系统，执行不同的会计制度，分设银行账户，分别进行会计核算。这使得在同一组织下，人为地将一个会计主体分为了两个会计主体。实行部门预算后，预算单位的所有收支已统一纳入综合预算编制，这使预算管理口径与实际核算不符，很不利于自筹基建款与基建拨款的统筹安排，也不能完整地反映资金使用和预算执行情况。 　　（四）预算会计对限定用途资金没有发挥会计应有的监督作用 　　专项资金应该专款专用，可是在一些部门里，预算会计只是体现了簿记作用。财政部门的角色长期局限于分配资金，没有对预算单位具体如何使用资金进行有效记录与监督，这是导致一些人挪用公款，甚至于贪污的主要原因。 　　（五）政府与非营利组织会计财务报告信息披露的不充分 　　1.没有现金流量表。我国的行政事业单位会计没有编制现金流量表要求，这就不能较好地了解单位的货币资金周转情况，也无法揭示投资活动和单位筹资产生的货币资金变动情况及原因，不利于管理者合理调度和使用资金。 　　2.会计信息真实性因报表项目列示的不够科学而受到影响。现行资产负债表中所采用的“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式编制资产负债表,将时点会计信息与期间会计信息混同编报。这既不符合资产负债表的定义,也违背了明晰性原则,使资产负债表与收入支出表内