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推进我国全面收益报告改革的思考 　　【摘 要】 新会计准则中凸现了大量的全面收益观念，但始终未提及全面收益的概念。本文分析了新准则中表现出来的全面收益观及我国推进全面收益改革遇到的障碍，并提出了相应的建议。 　　【关键词】 全面收益报告； 报告形式； 收入费用观； 资产负债观 　　 　　2006年我国颁布了新企业会计准则体系并在上市公司中推行。新准则在收益观念上有了很大的进步，虽然始终未提及全面收益概念，但却凸现出了大量的全面收益观念，说明我国正试图逐步推进全面收益观。随着我国资本市场的完善，与国际惯例趋同步伐的加快，推广全面收益的经济环境正在成熟。 　　 　　一、新准则中的全面收益观 　　 　　（一）会计目标的转变 　　新准则明确指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。这说明我国的会计目标正由受托责任观转变为决策有用观。受托责任观的会计目标只要求对所有者反映经营者的历史经营业绩，而决策有用观要求向会计信息使用者提供有助于其决策的信息。决策有用观要求企业必须诚实、充分、不偏不倚地披露财务业绩信息，而全面收益报告正好适应了这一要求。全面收益报告不仅反映当期实现的收益，而且把当期未实现将来可实现的收益，如持有资产的物价变动、衍生金融工具持有损益等纳入收益表，在报表中分别列示传统的净收益和未实现利得，向财务报告使用者提供更真实、更全面、更及时的业绩信息。 　　 　　（二）收入费用观向资产负债观转变 　　1.混合计量方式 　　新准则采用了五种计量方式，以真实地反映企业的财务状况。在非货币性资产交换、债务重组、资产减值、金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并等方面引入了公允价值，交易性金融资产更是将公允价值作为唯一的计量属性。多重计量属性的运用，是产生其他全面收益的直接原因。 　　2.资产负债表债务法 　　新准则规定所得税会计采用资产负债表债务法，以递延所得税资???或负债反映资产和负债的账面价值与计税基础在多个会计期间所累计对纳税金额的影响，递延所得税资产和负债余额代表真正的资产和负债的账面价值。 　　此外，取消存货的后进先出法，计提资产减值准备，不符合资产和负债定义的递延和预提项目不容许进入资产负债表等都体现了新准则的资产负债观。 　　收入费用观以利润表为重心，以一定时期内已实现的收入与费用进行配比得出收益，不考虑尚未实现的持有资产利得或损失，资产负债表是利润表的副产品。资产负债观以资产负债表为重心，关心的是资产和负债的确认、计量和报告，收益是一定期间内净资产的变动，即期末净资产的公允价值相对于期初净资产公允价值的变动，收益既包括已实现的收益，又包括未实现的收益，非常接近于经济收益，能更好地反映出企业的价值增值信息。全面收益取决于资产和负债的计量，收益的确定处于从属地位，收益表是资产负债表的副产品。 　　 　　（三）引入“利得”和“损失”的概念 　　新准则引入了“利得”和“损失”的概念，并规定“利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入”；“损失是指由企业非日常活动形成的、会引起所有者权益减少的、与所有者利润分配无关的经济利益的流出”。这两个概念的引入，使得传统会计收益的范围得以扩展，为全面收益的划分和信息披露提供了基础。另外，在利润表中单列“公允价值变动收益”项目，表明我国会计已开始确认未实现利得。 　　 　　（四）新增所有者权益变动表 　　新准则增加了“第四财务报表”，要求企业编制所有者权益变动表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。在表中要求至少应当单独列示反映以下信息：净利润，直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额，会计政策变更和差错更正的累积影响金额，所有者投入资本和向所有者分配利润等，按规定提取的盈余公积，实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。从国际会计准则理事会颁布的相关会计准则看，对全面收益大致采用了三种报告方式：双报表格式、单一报表格式和权益变动表。所有者权益变动表实质上就是一张全面收益表，虽然并不是理想的财务业绩表，但仍是我国全面收益报告的雏形。 　　 　　二、推进全面收益报告改革遇到的障碍 　　 　　我国全面收益报告尚处于探索阶段，要推行全面收益报告，还需克服种种障碍。 　　 　　（一）部分资产公允价值较难取得或不“公允” 　　资产负债表观下，由于资产和负债采用公允价值计量，未实现损益就是持有资产公允价值价值的变化，因此公允价值准确与否会直接影响企业资产负债的计量和全面收益信息的质量。如果没有有效的评