战略管理视角内部审计治理研究.docVIP

战略管理视角的内部审计治理研究 　　一、引言 　　国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为一项为了增加组织的价值和改善组织的运营所进行的独立、客观的确认和咨询活动。它通过应用系统、规范的方法，来评价并改进组织的风险管理、内部控制和企业内部治理过程的效果，从而实现企业的目标。从内部审计的含义可以看出，内部审计功能已由过去主要关注财务和会计转变为注重组织运营活动的整个范围，同时由简单的防弊纠错拓展到为增加企业价值和提高机构的运营效率服务。内部审计在企业中的作用也越来越重要，成为公司内部治理的重要组成部分。公司治理已成为企业发展的关键问题，特别是企业的内部治理，是影响企业发展的内部决定因素，因此撇开公司治理因素单纯研究内部审计是不现实的。如何实现企业目标，提高企业价值，必须要站在公司长运发展和运行的基础上来考量。内部审计的目标是帮助公司增加价值，那么内部审计必须体现出公司发展的长远战略。忽视战略问题的内部审计因其不能对企业管理层的决策能力进行有效监督，无法考核管理层是否按照企业价值最大化的要求进行管理决策，也就无法评价管理层是否有能力作出有效的决策。基于此，本文从战略管理的角度分析内部审计，从战略管理的流程来认识内部审计。 　　二、战略管理视角下内部审计必要性与可操作性分析 　　安索夫在1972年提出战略管理，这种管理模式针对企业如何应对环境的动荡和变化，如何应对竞争，满足利益相关者的基本问题上展开。战略管理流程包括三个有机组成部分：战略分析，战略选择和战略实施。在战略管理过程中，企业首先对自己所处的环境进行定位，分析自身所处的外部环境，在此基础上分析企业拥有的内部资源，进行资源审计，找出能提高企业核心竞争力的资源，进行战略选择和实施。在战略管理流程中，要牢牢把握企业战略是否符合企业的能力，让内部审计充分发挥其自身优势，使内部审计与战略管理紧密结合，来达到提高企业价值的目的，从而建立一种战略控制机制，来适应企业的发展。从战略角度分析内部审计的实质提升了公司内部审计的层次和广度，扩展了内??审计的边界。从战略管理视角审视内部审计不仅必要，而且还具有较大的可操作性。 　　（一）必要性 从公司治理看，企业所有权与经营管理权的分离、多层次的委托经济责任关系，信息的“不对称”必然会要求对经济责任履行情况进行评价，而单独依靠外部审计的局限性也明显地暴露出来，国外发达资本市场和我国上市公司层出不穷的舞弊案例便是对外部审计治理效果存在缺陷最好的证明，仅仅依靠外部审计治理效应是不够的，必须从企业自身内部着手，发挥内部审计的内部治理作用。同时，随着科学技术的发展，企业管理的科学化进程也在不断加快，要做到管理科学、依法经营，就必须摆脱过去不重视甚至忽视公司内部治理的情况，建立良好的自我发展机制。而内部审计作为内部治理的重要功能，可为推进企业发展发挥重要作用。 　　内部审计进入企业战略的层次，可为决策提供更为可靠有用的信息，来支持公司的战略决策。公司治理的根本目标是增加企业价值，其具体目标是保证决策的有效，有效决策的实质是公司治理有能力防止公司战略出现重大错误和保证所发生的错误迅速得到纠正。而做到这一点，必须以真实准确的信息为依托。由于董事会与经理层之间存在信息不对称，因此，仅靠管理层提供信息是不可行的，内部审计机构就应承担起向战略设计者反馈真实信息的责任和义务，传递可靠信息给董事会以供做出更为准确及时的决策。 　　（二）可操作性 首先，内部审计作为企业的内部组织，最熟悉自己企业的实际情况，容易发现企业管理的薄弱环节，从而能够更加及时提醒管理层注意薄弱点，控制关键风险；其次，内部审计机构作为企业的内部成员，自身利益与企业一致，工作中就会趋向于从企业利益和实际需要出发，对实现公司治理目标、促进企业发展有着更强烈的责任感。内部审计作为企业内部控制系统和风险管理系统的重要组成部分，所开展的内部控制制度和风险管理的健全性、有效性评审，是公司治理的核心内容，有利于内部审计工作成果与公司治理需要的匹配。 　　三、战略管理视角下内部审计系统设计 　　保证内部审计有效性的关键在于维护内部审计主体的独立性和权威性，要在独立于管理层的情况下对企业的各种事项和财务报告做出客观评价，因此内部审计应采取由董事会主导的审计模式。内部审计由董事会主导，可以避免被高级管理层控制，能起到有效的监督作用。内部审计的对象是有关企业战略管理过程的全部信息及其资料，它包括但不局限于公司的财务信息和资料。从战略管理视角分析企业内部审计，包括三个环节。第一环节为企业所面临的动态环境分析（包括外部环境和内部环境）；第二环节为内部审计的战略目标定位，从属且服务于企业的战略目标，在此阶段要根据企业的战略选择，判断内部审计的重难点；第三环节是通过内部审计判断企业的战略是否达到。