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战略管理导向下的煤炭企业税务筹划研究 　　[摘要]有效的税务筹划可以节约企业纳税成本，推动企业战略目标的实现。但是，当前我国税务界常常把税务筹划理解为具体税种税负的最小化，遵循的是一种“从问题到筹划方案”的“救火式”的思路。税务筹划效果差，涉税风险大。故本文提出，税务筹划应当在企业战略管理的指导下进行税务筹划，并探讨了煤炭企业税务筹划的重点领域。 　　[关键词]煤炭企业　税务筹划　战略管理 　　 　　一　我国煤炭企业发展战略分析 　　 　　(一)煤炭企业特点 　　煤炭企业有不同于一般制造业企业的特点，突出表现在资金投入大，生产分散，市场竞争激烈，风险比较高。 　　1　高投入 　　煤炭企业建设周期长、前期投入大。从探矿到建矿，需要一个较长的运作周期，而且资金投入很大，少则上千万，多则数以亿计。煤炭企业维简投入也比较大，生产所需的设备需不断更新和养护。 　　2　高风险 　　煤炭企业技术含量低，进入门槛低，难以形成技术垄断。煤炭生产条件复杂多变，存在瓦斯突出与爆炸、煤炭自燃、矿井突水和冲击矿压等五大自然灾害，对安全生产的要求很高。 　　 　　(二)煤炭产业发展战略 　　对于高投入，煤炭企业必须走兼并联合之路，以增强资本实办对于高风险，煤炭企业必须拉长产业链，必须依靠技术创新予以化解。 　　1　兼并联合，扩大经营规模 　　煤炭工业是规模效益最为显著的产业。规模可以保证有序的开发煤炭资源；有利于发挥资金、技术优势，改善煤矿安全生产装备水平，加快科技成果的转化，降低煤炭产品的生产成本。目前，世界上主要产煤国家，都形成了一个或多个占有垄断或控制地位的煤炭企业集团，美国前八大产煤企业的行业集中度达到了58％。 　　相对于世界其他主要产煤国，我国缺乏一批具有国际竞争力的大企业和企业集团。“十五”期间，我国已形成3000万吨级以上的煤炭企业10家，其中，亿吨级特大型企业集团两个。但是与国外先进国家相比，我国煤炭产业集中度仍然偏低，我国前八大产煤企业的产业集中度只有25％。由于产业集中度低，导致市场竞争无序、资源综合开采和利???率低等诸多问题。 　　为了提高煤炭企业产业集中度，2005年6月，国务院下发了《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》(以下简称《意见》)，指明了新型煤炭工业发展道路。《意见》指出要坚持依靠科技进步，走资源利用率高、安全有保障、经济效益好、环境污染少和可持续的煤炭工业发展道路。以建设大型煤炭基地、培育大型煤炭企业和企业集团为主线，统筹煤炭工业与相关产业协调发展。我国目前已探明的煤炭资源约8.7万亿吨，仅次于俄罗斯和美国，为我国煤炭产业实施大集团战略提供了重要的物质基础。 　　2　加强技术创新，调整产品结构 　　中国富煤、少气、缺油，目前煤炭在能源消费结构中的比重达到70％以上，我国这一资源特点在短时期内是不可能改变的。但是，产品结构单一，以原煤销售为主的发展模式，严重制约了我国煤炭企业的健康发展。我国原煤洗选率平均只有35％，而世界主要产煤国洗选已成为煤炭生产的必要环节，原煤入洗率在60％以上，澳大利亚、英国、德国达到90％以上。 　　要调整煤炭产品结构，提高产品附加值，必须加快技术创新步伐。为此，煤炭企业必须加大研发资金投入，提高研发支出占销售收入的比例，加大对矿井、选煤等项目进行技术改造，发展和推广洁净煤技术，提高生产装备技术水平。 　　3　拉长产业链，实施多元化战略 　　与煤炭企业的相关的产业有坑口发电、煤炭焦化等下游产业，这些产业的附加值要明显高于煤炭初级产品。向相关产业延伸，是大多数产业发展的一般规律。实证研究表明，实施相关产业多元化战略的企业，其盈利能力要强于进入多个非相关产业领域经营的企业。以煤炭为基础，向电力、化工和建材等产生领域拓展，不仅能促进环境保护，而且能有效提升煤炭的产品市场价值。 　　 　　二　煤炭税务筹划的空间分析 　　 　　税务筹划空间是指税务筹划活动的活动范围和涉及的领域。一般而言，一个国家的经济发展水平越高，税务筹划的空间越大。我国煤炭企业的快速发展，为企业进行纳税筹划提供了广阔的空间。 　　 　　(一)集团化经营战略，拓宽了税务筹划平台 　　随着集团化经营战略实施，煤炭企业的经营规模会快速扩张，应纳税额会越来越大，税务筹划的空间也会越来越大。 　　 　　(二)多元化经营战略，提升了税务筹划层次 　　煤炭企业实施多元化战略，往往是通过兼并收购的形式，向其他产业领域延伸。国家为了鼓励兼并收购，所得税配套法规规定，对于特殊形式的兼并收购行为，纳税人可以免缴所得税。 　　 　　(三)技术创新战略，拓宽了税务筹划范围 　　煤炭企业调整产品结构，必然要涉入高新技术产业领域。我国企业所得税优惠政策以“产业优惠为主、区域优惠为辅”为